Пояснительная к инвентаризации

Приведение уставов ООО в соответствие с Законом от 30.12.2008 года № 312-ФЗ

Возврат товара, который был получен по договору комиссии

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 / В ходе хозяйствен.

Инвентаризация проведена. что дальше? бухгалтерский и налоговый учет итогов

Оформление результатов инвентаризации не менее важно, чем само ее проведение. Бухгалтеры, которые не часто сталкиваются с этим процессом, иногда даже побаиваются отражать в учете итоги проверки. Ведь не известно, каких проблем от инвентаризации можно ожидать. Но если жизнь заставит…

Доверяй, но проверяй
С чего начать подведение итогов? Необходимо сравнить остатки материальных ценностей, зафиксированных в бухучете предприятия, с остатками, выявленными в результате инвентаризации. Если есть расхождения (в любую сторону!) — составляется сличительная ведомость. Она может быть напечатана или написана от руки, но по определенным формам, которые утверждены Госкомстатом России*:

  • сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18);
  • сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

На ценности, которые не являются собственностью организации (например, арендованные или находящиеся на ответственном хранении) составляются отдельные ведомости. Стоимость товарно-материальных ценностей в ведомости указывается в соответствии с их оценкой в бухучете.
Результаты текущей инвентаризации отражают в учете того месяца, когда она была закончена. Итоги годовой — в бухгалтерском отчете за год.
Итак, в ходе инвентаризации могут обнаружиться недостачи, излишки и пересортица. Рассмотрим все эти проблемы поподробнее.

Недостачи
На складе не хватает товаров, в кассе — денег, в сейфе — ценных бумаг. Все это и называется недостачей.
В этом случае необходимо назначить заседание комиссии, проводившей инвентаризацию. Она должна определить причины выявленных недостач и, по возможности, установить виновных. Материально ответственные лица должны написать объяснительные записки. Все выводы, решения и предложения комиссии в обязательном порядке должны быть оформлены протоколом. Его подписывают председатель и члены комиссии, присутствующие на заседании.
Суммы недостач относятся к внереализационным расходам для целей бухгалтерского (п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) и налогового учета (пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ), при условии, что виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них денежных средств (и об этом есть постановление). Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Иначе за ущерб расплачиваются виновные сотрудники. Предприятие может сразу списать убытки, если решит таковых не искать. Но тогда эти суммы не будут уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли.
Потери товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ включаются в материальные расходы. Но те нормы естественной убыли, которые действовали ранее, с 1 января нынешнего года не применяются для целей налогообложения. А новые — еще не приняты. В связи с этим мы пока не рекомендуем бухгалтерам, включать недостачи (даже в пределах старых норм естественной убыли!) в материальные расходы.

* Постановление от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

Трудности могут возникнуть у бухгалтера при отражении в учете недостач основных средств. Если не удалось выяснить, кто похитил имущество, то по факту хищения обязательно должна быть проведена инвентаризация, составлен акт об отсутствии имущества и заявление в милицию. Только на основании этих документов основное средство можно списать с баланса. А пока проводятся следственные мероприятия, имущество учитывается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

П Р И М Е Р 1
По приказу руководителя комиссия рекламно-производственной фирмы «Астра-Профессионал» проводила инвентаризацию. В производственном цехе обнаружилась пропажа плоттера стоимостью 18 000 руб. Амортизация была начислена в сумме 3700 руб. Материально ответственное лицо — начальник цеха К. В. Захаров не смог объяснить пропажу. Был составлен акт о хищении основного средства.
Директор принял решение списать принтер и направить в суд документы о взыскании с начальника цеха его стоимости.
Бухгалтер фирмы должен сделать следующие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 18 000 руб. — списана первоначальная стоимость плоттера;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 3 700 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 14 300 руб. (18 000 — 3 700) — остаточная стоимость похищенного плоттера отнесена на потери.
Судом было принято решение взыскать сумму похищенного с начальника цеха, ответственного за сохранность основного средства. К.В. Захаров выплатил деньги.
Бухгалтер делает проводки:
Дебет 73 Кредит 94
— 14 300 руб. — отнесена недостача за счет виновного лица;
Дебет 50 (51) Кредит 73
— 14 300 руб. — отражено добровольное погашение стоимости плоттера;
Но если бы работник отказался, то на основании решения суда директор фирмы издал бы приказ об удержании этой суммы из его зарплаты*.
Дебет 70 Кредит 73
— 14 300 руб. — сумма ущерба удержана из заработка.
Если суд принимает решение об отказе во взыскании ущерба с виновного лица, то сумма недостачи списывается на финансовые результаты.
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
— 14 300 руб. — недостача отнесена на финансовые результаты.

Еще один часто возникающий у бухгалтеров вопрос — что делать с суммами НДС, уплаченными за похищенное имущество, если они уже возмещены из бюджета? Согласно п. 2 ст.171 НК РФ, их необходимо восстановить.

П Р И М Е Р 2
Обнаружена недостача материалов на складе стоимостью 3000 руб. Сумма НДС, которая была уплачена при приобретении этих материалов, возмещена из бюджета полностью.
Руководитель фирмы издал приказ — виновных лиц не разыскивать, недостачу списать за счет финансовых результатов.
Бухгалтер делает следующие проводки:
Дебет 94 Кредит 10
— 3000 руб. — отражена недостача материалов;
Дебет 94 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»
— 500 руб. (3000 руб. х 20%) — восстановлен НДС, который ранее был возмещен из бюджета;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
— 3500 руб. — недостача отнесена за счет финансовых результатов.

* Подробнее о том, как взыскать с работника сумму причиненного ущерба, можно прочитать в статье «Обчищай»…но возмещай» на стр. ***.

Многие московские организации сейчас страхуют ценное и дорогостоящее имущество на случай порчи или хищения. Если такое имущество похитят, то бухгалтеру необходимо сначала списать первоначальную стоимость основного средства и начисленную амортизацию. Затем компенсировать потери от хищения за счет полученного от страховой организации возмещения.

П Р И М Е Р 3
В ООО «Московские дворики» был похищен автомобиль первоначальной стоимостью 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 120 000 руб. По факту хищения была проведена инвентаризация, составлен акт и заявление о хищении. Страховая организация перечислила возмещение в размере 200 000 руб.
Бухгалтер делает такие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 300 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 120 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 180 000 руб. (300 000 — 120 000) — потери материальных ценностей по страховым случаям;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 200 000 руб. — получено возмещение от страховой организации;
Дебет 51 Кредит 94
— 180 000 руб. — компенсированы потери за счет полученного от страховой организации возмещения;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 20 00 руб. (200 000 — 180 000) — отражено превышение суммы возмещения над величиной потерь от хищения.
По условиям договора страхования право требования с виновного лица суммы причиненного ущерба принадлежит страховой организации. ООО «Московские дворики» не может требовать возмещения, даже если виновное лицо установлено.

Вполне возможно, что милиция все же разыщет, например угнанный автомобиль фирмы, и вернет имущество владельцу. Такое основное средство не может считаться ни безвозмездно полученным, ни неучтенным объектом, обнаруженным во время проведения инвентаризации. Единственный документ, по которому можно определить его стоимость, — акт списания основного средства. Именно по цене, указанной в этом документе, нужно оприходовать возвращенное имущество. Сумма начисленной амортизации также восстанавливается.
Если в организации, пока имущество разыскивалось, проводилась переоценка основных средств, то возвращенного имущества она не касается.
Еще один важный момент, на который нужно обратить внимание. Если сотрудника напрасно обвинили в краже и расплатился за чужие «грехи», то бухгалтеру в учете придется отразить факт возврата такому сотруднику суммы, которую он платил за похищенное, а также оприходовать найденное «похищенное» имущество. Рассмотрим порядок отражения в учете возвращенного имущества.

Читайте так же:  Договор дарения дачный участок

П Р И М Е Р 4
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что похищенный и списанный с баланса плоттер был возвращен. По акту списания его первоначальная стоимость — 18 000 руб., а сумма начисленной амортизации — 3 700 руб.
Если сумма похищенного имущества числится на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», то бухгалтер «Астра-Профессионал» должен сделать такие проводки:
Дебет 01 Кредит 94
— 14 300 руб. — восстановлена остаточная стоимость плоттера;
Дебет 01 Кредит 02
— 3 700 руб. — восстановлена сумма начисленной амортизации.
Если сумма ущерба была списана на финансовые результаты, то проводки будут такие:
Дебет 01 Кредит 91
— 18 000 руб. — восстановлена первоначальная стоимость плоттера;
Дебет 91 Кредит 02
— 3 700 руб. — восстановлена сумма начисленной амортизации.
Возврат денег начальнику цеха в бухгалтерском учете нужно оформить следующим образом:
Дебет 94 Кредит 50 (51)
— 14 300 руб. — возвращена начальнику цеха сумма возмещенного им ущерба;
Дебет 91 Кредит 94
— 14 300 руб. — убытки от хищения плоттера отнесены за счет финансовых результатов.

Кстати, милиция может разыскать и застрахованное имущество. Как привило, в этом случае найденное возвращается страховой фирме или фирме-владельцу (зависит от условий договора со страховщиком).

Излишки
Недостачи обнаруживаются, конечно, чаще. Но бывают и такие случаи, когда в ходе инвентаризации находится ранее неучтенный предмет. Кстати, не известно еще, что же проще учесть для бухгалтера. Ведь в этом случае нужно определить цену, по которой его приходовать.
Цена таинственно появившегося предмета определяется по текущей рыночной стоимости — сумме денежных средств, которые организация может за него получить при продаже. Редко обнаруживается совершенно новое имущество. То есть нужно еще и определить его износ. Заключение делается по техническому состоянию обнаруженного предмета.
Сумма обнаруженных излишков включается в состав внереализационных доходов (п.20 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

П Р И М Е Р 5
В ООО «Затон» при инвентаризации обнаружены ранее не учтенные материалы и излишек денег в кассе на сумму 250 руб. Текущая рыночная стоимость материалов — 1 800 руб. (по объявлениям о продаже, опубликованным в СМИ).
Руководитель фирмы издал приказ — материалы и излишки кассы оприходовать.
Бухгалтер должен сделать в учете следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 1 800 руб. — оприходованы выявленные в результате инвентаризации материалы;
Дебет 50 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 250 руб. — оприходован излишек кассы.

Пересортица
Кроме недостатков и излишков может выявиться и так называемая пересортица — неправильный учет товаров одного сорта в составе другого. Согласно п. 5.3. «Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, недостачу одного товара можно зачесть за счет излишка другого.

П Р И М Е Р 6
В результате инвентаризации на складе мебельной фирмы «Затон» обнаружилась недостача 4 письменных столов цвета «орех» по цене 2 625 руб., а также нашлись лишние 3 стола цвета «красное дерево» по цене 3 500 руб.
Общая сумма выявленной недостачи 10 500 руб. (2 625 руб. х 4 шт.), излишка — 10 500 руб. (3 500 руб. х 3 шт.).
В данном случае недостачу столов одного цвета можно зачесть за счет излишка столов другого цвета.
Бухгалтер должен сделать изменения в аналитике счета 41 «Товары».>>>

Другие юридические статьи:

Фсфо — банкрот «яблоко» хочет его ликвидировать

Депутаты из «Яблока» предложили упразднить Федеральную службу по финансовому оздоровлению (ФСФО). По их мнению, это было бы хорошим началом административной реформы. И хотя.

Закон о неправительственных организациях вступит в силу через 90 дней

«Российская газета» опубликовала во вторник федеральный закон о неправительственных и некоммерческих организациях. Данный закон был принят Государственной Думой 23 декабря 2005 года и одобр.

Памфилова надеется на скорую отмену смертной казни в россии

Смертная казнь в России должна быть окончательно отменена в ближайшее время, считает председатель Совета при президенте РФ по содействию развитию институтов гражданского общества и правам человека .

Острая монетарная недостаточность

То, что происходило в Петербурге в понедельник, было бы трудно представить себе даже год-два назад: совместные акции протеста проводили яблочники, правозащитники, коммунист.

Оформление результатов инвентаризации не менее важно, чем само ее проведение. Бухгалтеры, которые не часто сталкиваются с этим процессом, иногда даже побаиваются отражать в учете итоги проверки. Ведь не известно, каких проблем от инвентаризации можно ожидать. Но если жизнь заставит…

Доверяй, но проверяй
С чего начать подведение итогов? Необходимо сравнить остатки материальных ценностей, зафиксированных в бухучете предприятия, с остатками, выявленными в результате инвентаризации. Если есть расхождения (в любую сторону!) — составляется сличительная ведомость. Она может быть напечатана или написана от руки, но по определенным формам, которые утверждены Госкомстатом России*:

  • сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18);
  • сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

На ценности, которые не являются собственностью организации (например, арендованные или находящиеся на ответственном хранении) составляются отдельные ведомости. Стоимость товарно-материальных ценностей в ведомости указывается в соответствии с их оценкой в бухучете.
Результаты текущей инвентаризации отражают в учете того месяца, когда она была закончена. Итоги годовой — в бухгалтерском отчете за год.
Итак, в ходе инвентаризации могут обнаружиться недостачи, излишки и пересортица. Рассмотрим все эти проблемы поподробнее.

Недостачи
На складе не хватает товаров, в кассе — денег, в сейфе — ценных бумаг. Все это и называется недостачей.
В этом случае необходимо назначить заседание комиссии, проводившей инвентаризацию. Она должна определить причины выявленных недостач и, по возможности, установить виновных. Материально ответственные лица должны написать объяснительные записки. Все выводы, решения и предложения комиссии в обязательном порядке должны быть оформлены протоколом. Его подписывают председатель и члены комиссии, присутствующие на заседании.
Суммы недостач относятся к внереализационным расходам для целей бухгалтерского (п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) и налогового учета (пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ), при условии, что виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них денежных средств (и об этом есть постановление). Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Иначе за ущерб расплачиваются виновные сотрудники. Предприятие может сразу списать убытки, если решит таковых не искать. Но тогда эти суммы не будут уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли.
Потери товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ включаются в материальные расходы. Но те нормы естественной убыли, которые действовали ранее, с 1 января нынешнего года не применяются для целей налогообложения. А новые — еще не приняты. В связи с этим мы пока не рекомендуем бухгалтерам, включать недостачи (даже в пределах старых норм естественной убыли!) в материальные расходы.

* Постановление от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

Трудности могут возникнуть у бухгалтера при отражении в учете недостач основных средств. Если не удалось выяснить, кто похитил имущество, то по факту хищения обязательно должна быть проведена инвентаризация, составлен акт об отсутствии имущества и заявление в милицию. Только на основании этих документов основное средство можно списать с баланса. А пока проводятся следственные мероприятия, имущество учитывается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

П Р И М Е Р 1
По приказу руководителя комиссия рекламно-производственной фирмы «Астра-Профессионал» проводила инвентаризацию. В производственном цехе обнаружилась пропажа плоттера стоимостью 18 000 руб. Амортизация была начислена в сумме 3700 руб. Материально ответственное лицо — начальник цеха К. В. Захаров не смог объяснить пропажу. Был составлен акт о хищении основного средства.
Директор принял решение списать принтер и направить в суд документы о взыскании с начальника цеха его стоимости.
Бухгалтер фирмы должен сделать следующие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 18 000 руб. — списана первоначальная стоимость плоттера;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 3 700 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 14 300 руб. (18 000 — 3 700) — остаточная стоимость похищенного плоттера отнесена на потери.
Судом было принято решение взыскать сумму похищенного с начальника цеха, ответственного за сохранность основного средства. К.В. Захаров выплатил деньги.
Бухгалтер делает проводки:
Дебет 73 Кредит 94
— 14 300 руб. — отнесена недостача за счет виновного лица;
Дебет 50 (51) Кредит 73
— 14 300 руб. — отражено добровольное погашение стоимости плоттера;
Но если бы работник отказался, то на основании решения суда директор фирмы издал бы приказ об удержании этой суммы из его зарплаты*.
Дебет 70 Кредит 73
— 14 300 руб. — сумма ущерба удержана из заработка.
Если суд принимает решение об отказе во взыскании ущерба с виновного лица, то сумма недостачи списывается на финансовые результаты.
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
— 14 300 руб. — недостача отнесена на финансовые результаты.

Читайте так же:  Развод кидман круз

Еще один часто возникающий у бухгалтеров вопрос — что делать с суммами НДС, уплаченными за похищенное имущество, если они уже возмещены из бюджета? Согласно п. 2 ст.171 НК РФ, их необходимо восстановить.

П Р И М Е Р 2
Обнаружена недостача материалов на складе стоимостью 3000 руб. Сумма НДС, которая была уплачена при приобретении этих материалов, возмещена из бюджета полностью.
Руководитель фирмы издал приказ — виновных лиц не разыскивать, недостачу списать за счет финансовых результатов.
Бухгалтер делает следующие проводки:
Дебет 94 Кредит 10
— 3000 руб. — отражена недостача материалов;
Дебет 94 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»
— 500 руб. (3000 руб. х 20%) — восстановлен НДС, который ранее был возмещен из бюджета;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
— 3500 руб. — недостача отнесена за счет финансовых результатов.

* Подробнее о том, как взыскать с работника сумму причиненного ущерба, можно прочитать в статье «Обчищай»…но возмещай» на стр. ***.

Многие московские организации сейчас страхуют ценное и дорогостоящее имущество на случай порчи или хищения. Если такое имущество похитят, то бухгалтеру необходимо сначала списать первоначальную стоимость основного средства и начисленную амортизацию. Затем компенсировать потери от хищения за счет полученного от страховой организации возмещения.

П Р И М Е Р 3
В ООО «Московские дворики» был похищен автомобиль первоначальной стоимостью 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 120 000 руб. По факту хищения была проведена инвентаризация, составлен акт и заявление о хищении. Страховая организация перечислила возмещение в размере 200 000 руб.
Бухгалтер делает такие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 300 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 120 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 180 000 руб. (300 000 — 120 000) — потери материальных ценностей по страховым случаям;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 200 000 руб. — получено возмещение от страховой организации;
Дебет 51 Кредит 94
— 180 000 руб. — компенсированы потери за счет полученного от страховой организации возмещения;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 20 00 руб. (200 000 — 180 000) — отражено превышение суммы возмещения над величиной потерь от хищения.
По условиям договора страхования право требования с виновного лица суммы причиненного ущерба принадлежит страховой организации. ООО «Московские дворики» не может требовать возмещения, даже если виновное лицо установлено.

Вполне возможно, что милиция все же разыщет, например угнанный автомобиль фирмы, и вернет имущество владельцу. Такое основное средство не может считаться ни безвозмездно полученным, ни неучтенным объектом, обнаруженным во время проведения инвентаризации. Единственный документ, по которому можно определить его стоимость, — акт списания основного средства. Именно по цене, указанной в этом документе, нужно оприходовать возвращенное имущество. Сумма начисленной амортизации также восстанавливается.
Если в организации, пока имущество разыскивалось, проводилась переоценка основных средств, то возвращенного имущества она не касается.
Еще один важный момент, на который нужно обратить внимание. Если сотрудника напрасно обвинили в краже и расплатился за чужие «грехи», то бухгалтеру в учете придется отразить факт возврата такому сотруднику суммы, которую он платил за похищенное, а также оприходовать найденное «похищенное» имущество. Рассмотрим порядок отражения в учете возвращенного имущества.

П Р И М Е Р 4
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что похищенный и списанный с баланса плоттер был возвращен. По акту списания его первоначальная стоимость — 18 000 руб., а сумма начисленной амортизации — 3 700 руб.
Если сумма похищенного имущества числится на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», то бухгалтер «Астра-Профессионал» должен сделать такие проводки:
Дебет 01 Кредит 94
— 14 300 руб. — восстановлена остаточная стоимость плоттера;
Дебет 01 Кредит 02
— 3 700 руб. — восстановлена сумма начисленной амортизации.
Если сумма ущерба была списана на финансовые результаты, то проводки будут такие:
Дебет 01 Кредит 91
— 18 000 руб. — восстановлена первоначальная стоимость плоттера;
Дебет 91 Кредит 02
— 3 700 руб. — восстановлена сумма начисленной амортизации.
Возврат денег начальнику цеха в бухгалтерском учете нужно оформить следующим образом:
Дебет 94 Кредит 50 (51)
— 14 300 руб. — возвращена начальнику цеха сумма возмещенного им ущерба;
Дебет 91 Кредит 94
— 14 300 руб. — убытки от хищения плоттера отнесены за счет финансовых результатов.

Кстати, милиция может разыскать и застрахованное имущество. Как привило, в этом случае найденное возвращается страховой фирме или фирме-владельцу (зависит от условий договора со страховщиком).

Излишки
Недостачи обнаруживаются, конечно, чаще. Но бывают и такие случаи, когда в ходе инвентаризации находится ранее неучтенный предмет. Кстати, не известно еще, что же проще учесть для бухгалтера. Ведь в этом случае нужно определить цену, по которой его приходовать.
Цена таинственно появившегося предмета определяется по текущей рыночной стоимости — сумме денежных средств, которые организация может за него получить при продаже. Редко обнаруживается совершенно новое имущество. То есть нужно еще и определить его износ. Заключение делается по техническому состоянию обнаруженного предмета.
Сумма обнаруженных излишков включается в состав внереализационных доходов (п.20 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

П Р И М Е Р 5
В ООО «Затон» при инвентаризации обнаружены ранее не учтенные материалы и излишек денег в кассе на сумму 250 руб. Текущая рыночная стоимость материалов — 1 800 руб. (по объявлениям о продаже, опубликованным в СМИ).
Руководитель фирмы издал приказ — материалы и излишки кассы оприходовать.
Бухгалтер должен сделать в учете следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 1 800 руб. — оприходованы выявленные в результате инвентаризации материалы;
Дебет 50 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 250 руб. — оприходован излишек кассы.

Пересортица
Кроме недостатков и излишков может выявиться и так называемая пересортица — неправильный учет товаров одного сорта в составе другого. Согласно п. 5.3. «Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, недостачу одного товара можно зачесть за счет излишка другого.

П Р И М Е Р 6
В результате инвентаризации на складе мебельной фирмы «Затон» обнаружилась недостача 4 письменных столов цвета «орех» по цене 2 625 руб., а также нашлись лишние 3 стола цвета «красное дерево» по цене 3 500 руб.
Общая сумма выявленной недостачи 10 500 руб. (2 625 руб. х 4 шт.), излишка — 10 500 руб. (3 500 руб. х 3 шт.).
В данном случае недостачу столов одного цвета можно зачесть за счет излишка столов другого цвета.
Бухгалтер должен сделать изменения в аналитике счета 41 «Товары».>>>

Другие юридические статьи:

Фсфо — банкрот «яблоко» хочет его ликвидировать

Депутаты из «Яблока» предложили упразднить Федеральную службу по финансовому оздоровлению (ФСФО). По их мнению, это было бы хорошим началом административной реформы. И хотя.

Закон о неправительственных организациях вступит в силу через 90 дней

«Российская газета» опубликовала во вторник федеральный закон о неправительственных и некоммерческих организациях. Данный закон был принят Государственной Думой 23 декабря 2005 года и одобр.

Памфилова надеется на скорую отмену смертной казни в россии

Смертная казнь в России должна быть окончательно отменена в ближайшее время, считает председатель Совета при президенте РФ по содействию развитию институтов гражданского общества и правам человека .

Острая монетарная недостаточность

То, что происходило в Петербурге в понедельник, было бы трудно представить себе даже год-два назад: совместные акции протеста проводили яблочники, правозащитники, коммунист.

Cоставление пояснительной записки к годовой бюджетной отчетности

Основными нормативными документами, регламентирующими процесс составления бюджетной отчетности за 2005 год, в том числе и Пояснительной записки, являются:

  • Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности (утв. приказом Минфина России от 21.01.2005 № 5н);
  • Приказ Минфина России от 11.11.2005 № 137н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н»;
  • Разъяснения об особенностях представления отчетности об исполнении федерального бюджета главными распорядителями средств федерального бюджета в Федеральное казначейство (Приложение к письму Министерства финансов Российской Федерации от 5.09.2005 № 42-7.1-01/2.4-250);
  • Разъяснения об особенностях представления отчетности об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (закрытого административно-территориального образования) и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда финансовыми органами субъектов Российской Федерации (закрытых административно-территориальных образований) в Федеральное казначейство (письмо Минфина России от 22.09.2005 № 02-14-10а/2695);
  • Письмо Минфина России от 22.11.2005 № 02-14-10/3155 «О порядке отражения в бюджетном учете и отчетности операций с поступлениями, распределяемыми между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации».
Читайте так же:  Калькулятор пособие при рождении ребенка в 2018 году

В соответствии с приказом Минфина России от 11.11.2005 № 137н Пояснительная записка (ф.0503160) составляется только при сдаче годового отчета. Тем не менее, орган, организующий исполнение бюджета, и главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС) самостоятельно могут определить количество приложений к Пояснительной записке из состава годовых таблиц и форм документов, которые следует представлять в составе квартальной отчетности, а также установить сроки их представления.

Бюджетные учреждения уже составляли пояснительную записку при формировании отчетности за 9 месяцев 2005 года, а некоторые и при составлении полугодового отчета.

Пояснительная записка представляет собой приложение к бухгалтерской отчетности, которое должно содержать информацию о направлениях деятельности учреждения, методах оценки активов и обязательств, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, а также основные показатели деятельности учреждения.

В пояснительной записке в обязательном порядке необходимо отражать факты неприменения и нарушения правил бюджетного учета с соответствующим обоснованием, в противном случае неприменение правил бюджетного учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением нормативных актов законодательства РФ.

С введением в действие Инструкции о порядке составления и представления бюджетной отчетности № 5н изменилась форма пояснительной записки. Если раньше она составлялась в произвольной форме, и были указания только о составе разделов пояснительной записки и том, какие основные моменты следует осветить, то теперь пояснительная записка имеет четкую структуру и правила заполнения.

Состав сведений, которые должны быть отражены в Пояснительной записке, и порядок их изложения приведены в разделе VII «Порядок составления отдельных разделов Пояснительной записки к годовой, квартальной бюджетной отчетности» приказа Минфина России от 21.01.2005 № 5н (с учетом изменений от 11.11.2005 № 137н).

Пояснительная записка в том числе содержит 7 таблиц и 14 приложений (форм документов):

В формах документов, прилагаемых к Пояснительной записке, жирными рамками выделены графы, подлежащие автоматизированной обработке информации в целях обобщения данных. В таблице, представленной выше, указано, данные каких именно граф следует консолидировать при составлении главным распорядителем бюджетных средств сводной Пояснительной записки на основании данных подведомственных им учреждений.

С одной стороны, Пояснительная записка поясняет результаты операций, отраженных в учете учреждения, а с другой — расшифровывает функциональные задачи и функциональную принадлежность бюджетного учреждения.

Все таблицы и формы Пояснительной записки можно разделить на две категории. К первой категории относятся таблицы, которые заполняются на основании данных синтетических и аналитических регистров бюджетного учета. Ко второй категории относятся таблицы, которые отражают результаты деятельности бюджетного учреждения за отчетный период. Такие таблицы нельзя заполнить, основываясь только на данных бюджетного учета, поскольку требуется отразить и количественно-качественные показатели деятельности учреждения (как плановые, так и фактические), и основные функции и задачи учреждения.

Все показатели в Пояснительной записке следует отражать в тысячах рублей.

По разъяснениям Федерального казначейства, таблицы, для заполнения которых у учреждения нет показателей, следует представить только в бумажном виде с проставленными прочерками.

Пояснительная записка подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером (лицами, их замещающими).

Рассмотрим заполнение приложений к Пояснительной записке.

Пояснительная записка

Основными нормативными документами, регламентирующими процесс составления бюджетной отчетности за 2005 год, в том числе и Пояснительной записки, являются:

  • Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности (утв. приказом Минфина России от 21.01.2005 № 5н);
  • Приказ Минфина России от 11.11.2005 № 137н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н»;
  • Разъяснения об особенностях представления отчетности об исполнении федерального бюджета главными распорядителями средств федерального бюджета в Федеральное казначейство (Приложение к письму Министерства финансов Российской Федерации от 5.09.2005 № 42-7.1-01/2.4-250);
  • Разъяснения об особенностях представления отчетности об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (закрытого административно-территориального образования) и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда финансовыми органами субъектов Российской Федерации (закрытых административно-территориальных образований) в Федеральное казначейство (письмо Минфина России от 22.09.2005 № 02-14-10а/2695);
  • Письмо Минфина России от 22.11.2005 № 02-14-10/3155 «О порядке отражения в бюджетном учете и отчетности операций с поступлениями, распределяемыми между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации».

В соответствии с приказом Минфина России от 11.11.2005 № 137н Пояснительная записка (ф.0503160) составляется только при сдаче годового отчета. Тем не менее, орган, организующий исполнение бюджета, и главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС) самостоятельно могут определить количество приложений к Пояснительной записке из состава годовых таблиц и форм документов, которые следует представлять в составе квартальной отчетности, а также установить сроки их представления.

Бюджетные учреждения уже составляли пояснительную записку при формировании отчетности за 9 месяцев 2005 года, а некоторые и при составлении полугодового отчета.

Пояснительная записка представляет собой приложение к бухгалтерской отчетности, которое должно содержать информацию о направлениях деятельности учреждения, методах оценки активов и обязательств, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, а также основные показатели деятельности учреждения.

В пояснительной записке в обязательном порядке необходимо отражать факты неприменения и нарушения правил бюджетного учета с соответствующим обоснованием, в противном случае неприменение правил бюджетного учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением нормативных актов законодательства РФ.

С введением в действие Инструкции о порядке составления и представления бюджетной отчетности № 5н изменилась форма пояснительной записки. Если раньше она составлялась в произвольной форме, и были указания только о составе разделов пояснительной записки и том, какие основные моменты следует осветить, то теперь пояснительная записка имеет четкую структуру и правила заполнения.

Состав сведений, которые должны быть отражены в Пояснительной записке, и порядок их изложения приведены в разделе VII «Порядок составления отдельных разделов Пояснительной записки к годовой, квартальной бюджетной отчетности» приказа Минфина России от 21.01.2005 № 5н (с учетом изменений от 11.11.2005 № 137н).

Пояснительная записка в том числе содержит 7 таблиц и 14 приложений (форм документов):

Пояснительная к инвентаризации

Имущества и обязательства

Сроки проведения инвентаризации

2. ТМЦ (производственные запасы, ГП, товары, прочие запасы)

3. Драгоценные металлы, содержащиеся в оборудовании

По состоянию на 01.10. текущего года

5. Вклады в уставные капиталы других организаций

6. Предоставленные другим организациям займы

8. Расходы будущих периодов (с документальным обоснованием срока списания)

По состоянию на 01.12. текущего года

9. Денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности

10. Расчеты с банками по кредитам и ссудам

По состоянию на 01.04, 01.07,01.10 текущего года, 01.01 следующего года

11. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами

По состоянию на 01.07 текущего года, 01.01 следующего года

13. Расчеты по дебиторской и кредиторской задолженности

По состоянию на 01.11 текущего года

По состоянию на 01.11 (один раз в два года)

15. Капитальные вложения

По состоянию на 01Л 1 текущего года

Кроме того, проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду;

при смене материально-ответственных лиц;

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.95г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке подлежат принятию к учету по рыночной

стоимости и зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства. Нормы естественной убыли применяются только в случае выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается, как недостача сверх норм. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно — заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету из бюджета, подлежит восстановлению.

Рубрики: Без рубрики