Налог на прибыль организации характеристика элементов налога

2.1. Характеристика элементов налога на прибыль организаций

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействовать на деятельность организаций и предпринимателей, по степени влияния на ход результатов коммерческой деятельности налог на прибыль выступает основным предпринимательским налогом.

В соответствии с Законом об основах налоговой системы в составе федеральных налогов был установлен подоходный налог (налог на прибыль организаций). Такое название налогу было дано, по всей вероятности, в связи с зарубежной практикой налогообложения, где действует подоходный налог с корпораций. Однако довольно быстро название налога было изменено, и 27 декабря 1991 г. был утвержден Закон РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее — Закон № 2116-1), который вступил в действие с 1 января 1992 г.

Методика исчисления налога на прибыль предприятий и организаций по прошествии ряда лет показала существенные просчеты. Сам налог постепенно утратил свою стимулирующую функцию, больше половины налогоплательщиков не реагировали на уменьшение налоговых ставок увеличением выпуска продукции. Конечно, не следует забывать и о том, что большинство организаций либо не в состоянии получить сам показатель прибыли в силу экономического положения, либо делают все возможное для сокрытия или минимизации законным путем положительного финансового результата.

Таким образом, порядок исчисления данного налога требовал пересмотра. Частично работа по совершенствованию налогообложения прибыли проводилась на протяжении 1990-х гг., достаточно сказать, что в Закон № 2116-1 с 1991 по 2000 г. было внесено свыше 200 поправок и дополнений.

Изменения, вносимые в Закон № 2116-1, касались различных элементов налога.

Прежде всего значительно расширился круг налогоплательщиков за счет коммерческих банков (в том числе банки с участием иностранного капитала и иностранные банки, получившие лицензию Банка России, Банк внешней торговли РФ, Сбербанк России, Банк России), страховых организаций, а также филиалов банков и страховых организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Связано это было с отменой в 1994 г. действующего порядка налогообложения доходов банков и кредитных учреждений и доходов от страховой деятельности. Предприятия игорного бизнеса налог на прибыль стали уплачивать только с суммы прибыли, полученной от иной (неигорной) деятельности. Доходы по основной деятельности облагались по ставке 90% (позже — 70%).

Вносились изменения и в объект налогообложения. Особым образом формировался объект налогообложения в целом ряде отраслей: в банковской, страховой, инвестиционной, брокерской, при осуществлении посреднических операций, в сельском хозяйстве, на железнодорожном транспорте, в энергетике, нефтяной и газовой промышленности.

Многократно пересматривался состав доходов и расходов, фор-мирующих налоговую базу налога на прибыль.

Однако подход к налогообложению прибыли принципиально не менялся. Такая задача была поставлена только при разработке гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которая вступила в действие с 1 января 2002 г.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации;

иностранные организации, получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.

Организациями считаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Налог на прибыль должны уплачивать как коммерческие, так и некоммерческие организации. Последние платят налог в том случае, если они занимаются коммерческой деятельностью.

Не считаются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход и переведенные на упрощенную систему налогообложения.

НК РФ окончательно закрепил положение о том, что филиалы (представительства) и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет, не выступают плательщиками налога на прибыль, а исполняют обязанности по уплате налога. Плательщиком выступает организация, для чего она обязана встать на налоговый учет по месту расположения всех своих обособленных подразделений. Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, при этом не имеет значения, отражено ли в уставе организации создание таких стационарных рабочих мест, достаточно, если налоговые органы признают их таковыми по факту существования.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибыль определяется как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, прибылью выступает доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Иностранные организации, не имеющие на территории Российской Федерации постоянных представительств, но получающие доходы, налог уплачивают исходя из суммы доходов, полученных от российских источников.

Таким образом, гл. 25 НК РФ изменила объект налогообложения. Напомним, что ранее объектом налогообложения считалась валовая прибыль организаций. Эти изменения соответствуют нормам формирования прибыли в бухгалтерском учете, которые закреплены в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Важно, что доходы и расходы налогоплательщика определяются НК РФ, и лишь отдельные виды расходов (командировочные, подъемные, нормы естественной убыли и др.) регулируются отдельными постановлениями Правительства РФ.

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит денежное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы. Формирование налоговой базы в общем виде представлено на рис. 2.1.

. 2.1. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Различают два метода признания доходов и расходов: кассовый и начисления.

Метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты, называют методом начисления.

Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены). Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (4 млн руб. — за четыре квартала).

Пример. По итогам деятельности за год размер выручки от реализации продукции в организации составил:

Средний размер выручки за квартал составил 875 тыс. руб. [(1000 + 600 + + 1000 + 900) : 4)].

Так как размер выручки в среднем за квартал не превышает 1 млн руб., организация имеет право на применение кассового метода.

Однако, если в течение налогового периода выручка все же превысит предельный размер, налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала налогового периода методом начисления.

Фактически оплаченными при кассовом методе должны быть не только доходы, но и расходы. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщика по приобретенным им товарам (работам, услугам) перед их продавцом.

Статья 273 НК РФ установила следующие даты для учета отдельных видов расходов в целях налогообложения:

материальные расходы, расходы на оплату труда, проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и оплата услуг третьих лиц — момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы или погашения задолженности иным способом;

расходы на уплату налогов и сборов — момент их уплаты, т.е. предоставление в кредитную организацию платежных поручений;

амортизационные отчисления признаются по оплаченному и используемому в производстве имуществу в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Смена метода признания доходов и расходов может быть осуществлена согласно учетной политике для целей налогообложения или при потере права применять кассовый метод.

Например, с 1 января 2002 г. ряд организаций вынужден был перейти на метод признания доходов и расходов по начислению, Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ) изменил порядок формирования налоговой базы в переходный период.

Смысл переходного периода состоял в том, чтобы дать организациям время скорректировать показатели для исчисления налога на прибыль в 2002 г. Для этой цели организации провели инвентаризацию дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права по состоянию на 1 января 2002 г. Выручка по состоянию на эту дату определялась с учетом той выручки, которая ранее не принималась для целей формирования налогооблагаемой базы. Кроме того, корректировалась сумма неучтенных для целей налогообложения в 2001 г. внереализационных доходов.

Читайте так же:  Льготы для мам с ребенком

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ)

  1. Российские организации;
  2. Иностранные организации, которые
    • осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
    • получают доходы от источников в РФ.

Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль — это:

  1. для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

  • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.
  • Методы учета доходов и расходов:

    • Метод начисления
    • Кассовый метод

    Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

    Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

    Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

    Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

    Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

    Подтверждением данных налогового учета являются:

    • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
    • аналитические регистры налогового учета;
    • расчет налоговой базы.

    Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

    При этом:

    • часть налога, исчисленная по ставке в размере 6,5% , зачисляется в федеральный бюджет;
    • часть налога, исчисленная по ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

    Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

    Налоговым периодом признается календарный год.

    Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

    Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

    В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

    • в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
    • во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
    • в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия — авансовый платеж по итогам первого квартала).
    • в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев — авансовый платеж по итогам полугодия)

    Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

    В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

    Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

    • организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,
    • бюджетные учреждения,
    • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
    • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
    • участники простых товариществ,
    • инвесторы соглашений о разделе продукции,
    • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

    Налог по итогам годауплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

    Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

    Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

    Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

    Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

    По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

    Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

    Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

    Налог на прибыль организаций

    Налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ)

  • Иностранные организации, которые
    • осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
    • получают доходы от источников в РФ.

  • Организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков,- в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе
  • Не признаются налогоплательщиками:

    • организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
    • организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.
    • организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.
    • организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» — в течение 10 лет со дня получения статуса участников.
      Участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях (с 1-го числа налогового периода, в котором это произошло):
      1. при утрате статуса участника проекта;
      2. если полученный годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд. руб.

      Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или получен совокупный размер прибыли свыше 300 миллионов рублей, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

    Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль — это:

      для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

    для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

  • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.
  • для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.
  • Методы учета доходов и расходов:

    • Метод начисления
    • Кассовый метод

    Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

    Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

    Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке .

    Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

    При этом :

    • часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
    • часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

    Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 % , если иное прямо не предусмотрено в законе.

    Для организаций — резидентов особой экономической зоны— может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ, которая не может быть выше 13,5 % (при условии ведения раздельного учета доходов(расходов), полученных(понесенных) на территории этой зоны и за ее пределами.)

    Налоговым периодом признается календарный год.

    Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

    Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

    В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе (сумма налога по итогам налогового периода) исчисляется и уплачивается ответственным участником по правилам, установленным законом. (См. особенности )

    В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

    • в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
    • во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
    • в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия — авансовый платеж по итогам первого квартала).
    • в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев — авансовый платеж по итогам полугодия)

    Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

    В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

    Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

    • организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал,
    • бюджетные учреждения, автономные учреждения,
    • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
    • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
    • участники простых товариществ, инвестиционных товариществ,
    • инвесторы соглашений о разделе продукции,
    • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

    Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

    Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

    Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли , уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

    Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

    Особенности исчисления и уплаты налога:

    • организациями, имеющими обособленные подразделения
    • резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
    • особенности по уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков

    Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

    По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

    Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

    Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

    Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», и осуществляющие в соответствии с законом расчет совокупного размера прибыли , вместе с налоговой декларацией представляют расчет совокупного размера прибыли.

    Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков в указанные выше сроки обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы.

    Такая декларация составляется на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.

    Участники консолидированной группы налогоплательщиков при этом не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета, если они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы.

    А в случае, если участники консолидированной группы получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, то они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

    Раздел обновлен: 03.01.2013г.

    НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

    В результате изучения данной главы студент должен:

    знать

    • – действующий механизм исчисления, взимания и уплаты налога на прибыль организаций;
    • – специфику определения налоговой базы по отдельным видам доходов;
    • – налоговое законодательство РФ по вопросам налога на прибыль организаций в эволюционном аспекте;

    уметь

    • – правильно применять принципы включения в налоговую базу расходов, имеющих различный характер;
    • – определять налоговую базу и применять налоговые ставки по видам доходов;
    • – производить расчеты суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет;
    • – находить пути решения вопросов, возникающих в процессе применения норм налогового законодательства;

    владеть

    • – профессиональными навыками по расчету налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет, в том числе в виде авансовых платежей, на основе действующего налогового законодательства и других нормативных правовых актов о налогах и сборах;
    • – навыками составления и представления налоговой декларации.

    Общая характеристика налога на прибыль организаций

    Налог на прибыль организаций является важнейшим видом прямого подоходного налога, взимаемого с организаций. Налог играет существенную фискальную роль, обладая при этом значительным регулирующим потенциалом в отношении как экономики, так и социальной сферы. Мировой опыт показывает, что при превышении допустимого предела налоговых изъятий из прибыли снижается деловая активность хозяйствующих субъектов, прежде всего в инвестиционную деятельность. Механизм исчисления налога на прибыль организаций через все его элементы оказывает воздействие на финансовые интересы хозяйствующих субъектов, на заинтересованность и масштабы расширения их производства, но и обеспечивает значительные поступления в бюджетную систему государства. Все это предопределило высокий уровень изменчивости механизма исчисления налога на прибыль организаций за период сто существования.

    ИЗ ИСТОРИИ

    В 1990-х гг. инструментом налогового регулирования было налогообложение фонда оплаты труда в рамках налога на прибыль предприятий и организаций (так он назывался до вступления в действие гл. 25 НК). Фискальная роль налога на прибыль резко снизилась в 1996 г. в связи с отменой налогообложения превышения фонда оплаты труда.

    В период реформирования налоговой системы (с 1999 г. по настоящее время) государство взяло курс на снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций. В результате проводимой политики доля поступлений налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ несколько увеличилась, а в федеральный бюджет – упала. Так, в 2011 г. соответствующие удельные веса в консолидированном бюджете Российской Федерации составили 17 и 7,8%, в 2012 г. (скорректированный план) – 23,9 и 8,0%. По прогнозам на 2013 и 2014 гг. доля налога на прибыль в ВВП в целом составит около 0,63%.

    Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

    Налогоплательщики

    Налогоплательщиками являются все организации, имеющие прибыль от осуществления предпринимательской деятельности. Выделяются две группы налогоплательщиков (рис. 7.1):

    • 1) российские организации;
    • 2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

    С 2012 г. в состав налогоплательщиков включены организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Консолидированная группа налогоплательщиков создается на условиях, предусмотренных ст. 25.2 НК в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата участников.

    Рис. 7.1. Налогоплательщики налога на прибыль организаций

    Бюджетные и другие некоммерческие организации уплачивают налог при осуществлении ими коммерческой деятельности с суммы превышения доходов по ней над расходами. Такие организации могут осуществлять коммерческую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.

    Налог на прибыль организаций не уплачивают организации, применяющие специальный налоговый режим: упрощенную систему налогообложения; систему ЕНВД для определенных видов деятельности; единый сельскохозяйственный налог; патентную систему.

    Не признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций иностранные организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Олимпиад 2014 г.

    Элементы налога на прибыль

    В соответствии с НК налог считается установленным только тогда, когда определены его плательщики и элементы налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). К элементам налога относятся:

    • объект налогообложения;
    • налоговая база;
    • налоговый период;
    • налоговая ставка;
    • порядок исчисления налога;
    • порядок и сроки уплаты налога.

    Объект налогообложения и налоговая база

    Объектом обложения налогом на прибыль, исходя из его названия, является прибыль, полученная организацией (абз. 1 ст. 247 НК РФ). О том, что признается прибылью по налогу на прибыль, мы рассматривали в отдельном материале.

    Налоговый период и налоговая ставка

    Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

    Существует также понятие отчетного периода, которым признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Если организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то отчетными периодами для нее будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ)

    Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20%. В то же время ее величина зависит от вида дохода и может составлять даже 0%. Мы рассматривали отдельно, какие бывают ставки по налогу на прибыль.

    Порядок исчисления налога на прибыль

    Чтобы рассчитать налог на прибыль, необходимо налоговую базу по налогу умножить на ставку по налогу на прибыль (п. 1 ст. 286 НК РФ).

    Если выручка организации за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 15 млн. руб. за квартал, то организация рассчитывает только платежи по итогам квартала.

    В противном случае (если, конечно, организация не уплачивает налог исходя из фактически полученной прибыли), в течение отчетного периода она должна рассчитывать и уплачивать ежемесячные авансовые платежи, порядок расчета которых предусмотрен п. 2 ст. 286 НК РФ.

    Порядок и сроки уплаты налога

    По итогам налогового периода организация уплачивает налог на прибыль не позднее 28 марта следующего года.

    Авансовые платежи по итогам отчетного периода организация уплачивает не позднее 28 числа следующего за отчетным периодом месяца.

    Подробнее о сроках уплаты налога, в том числе при уплате ежемесячных авансовых платежей, мы рассказывали в отдельной статье.

    Порядок уплаты налога отдельными организациями (например, налоговыми агентами или организациями, имеющими обособленные подразделения) предусмотрен соответствующими статьями НК РФ.

    Элементы налога на прибыль

    элементы налога на прибыль

    Похожие публикации

    В системе налогообложения предпринимательской деятельности особую роль занимает налог на прибыль. Ему посвящена всем знакомая глава 25 Налогового кодекса и состоит этот налог из таких элементов, как налоговая база, объект налогообложения, ставка, порядок исчисления и уплаты налога, налоговый период, которые в совокупности дают нам полное представление о способе и порядке расчета данного налога. Рассмотрим основные элементы налога на прибыль.

    Объект налогообложения

    Исходя из теории бухучета объект – это та база, которая облагается налогом, а субъект налогообложения – тот, кто платит. По названию налога понятно, что под объектом понимается прибыль. Но прибыль не вся, а очень точно подсчитанная в соответствии с правилами НК. Это главный элемент налога на прибыль.

    Плательщиками налога являются как отечественные, так и иностранные компании, конечно, за некоторым исключением. Для российских компаний под прибылью понимается сумма доходов за вычетом затрат.

    Если речь идет об иностранной организации, то берутся доходы, полученные на территории нашей страны.

    По общему правилу доходами признается экономическая выгода, при условии, что соблюдается три правила:

    1. Ее получают денежными средствами или иным имуществом;
    2. Ее можно оценить;
    3. Она определяется по правилам 25 главы НК РФ.

    Но это так называемая чистая прибыль, для целей налогообложения ее надо уменьшить на расходы.

    Доходы, как и затраты делятся на те, что учитываются при расчете налога и те, что не учитываются. Последние в свою очередь разбиваются на доходы от реализации и от внереализационной деятельности.

    В доходы не войдут суммы налогов, которая компания предъявит своим покупателям, к примеру, НДС.

    Размер доходов и расходов можно учесть и определить лишь на основании документов, в том числе первичных, налоговых, к которым относятся: договоры, счета-фактуры, счета, акты, отчеты и пр.

    Элемент налога на прибыль, который формируется в результате превышения доходов над расходами – налоговая база. Если доходов у компании нет, а есть убыток, то налоговая база равна нулю. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала каждого календарного года.

    Чтобы с налоговыми органами не возникло проблем, нужно точно определить налоговую базу, исходя из которой, получается налог к перечислению, то есть точно определить, какие суммы относятся к налогооблагаемым доходам, и какие суммы можно учесть в расходах в четком соответствии с НК РФ.

    Существует ряд правил для определения налоговой базы:

    1. Если налоговая ставка одна, то налоговая база тоже одна. Если имеется деятельность, облагающаяся по иным ставкам (например, дивиденды от российских и иностранных организаций), то налоговая база по таким доходам формируется отдельно.
    2. Существуют операции, по которым установлен особый порядок учета прибыли и убытка. Прибыль по таким операциям увеличивает доход организации, а убыток признается в особом порядке. Их учет надо вести раздельно. К таким операциям относится: деятельность по доверительному управлению имуществом, участие в договоре простого товарищества и т.п.
    3. Доходы и расходы от деятельности, которая не облагается налогом на прибыль, тоже выносятся «за скобки» и по ним надо вести отдельный учет. К такой деятельности, в частности, относится игорный бизнес, применяются спецрежимы и т.д.

    Налоговая база рассчитывается на основании расчета. Он представляет собой документ в произвольной форме с информацией аналитического учета. В нем отражается сведения о финансовом результате от реализации, при этом отдельно фиксируются данные по реализации услуг собственного производства, прочего имущества, ценных бумаг, основных средств и т.п. Отдельно учитывается деятельность, связанная с особым порядком налогообложения в соответствии с НК. В расчете указывается также доходы от внереализационной деятельности. Раздельный учет ведется по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

    Для подсчета налоговой базы за отчетный период прибыль (убыток) от реализации суммируют с прибылью (убытком) от внереализационной деятельности. Если результатом стал убыток, то налоговая база равна нулю, если вышла прибыль, то мы можем уменьшить ее на убытки прошлых периодов. Оставшаяся сумма является базой для начисления налога на прибыль и умножается при применении обычной ставки на 20%. После подсчета налога заполняется налоговая декларация.

    Налоговый период

    Существуют понятия налоговый период и отчетный. Под элементом налога на прибыль – налоговым периодом, если речь идет о налоге на прибыль, понимается календарный год. В течение года создается налоговая база и возникает точная сумма налога к уплате. А в отчетном периоде формируется промежуточные итоги и платятся авансовые платежи.

    Для только что созданных организаций налоговый период начинается со дня регистрации до окончания года. А если компания создана в декабре, то «год» для таких новичков будет считаться со дня регистрации до конца следующего календарного года.

    Если компания ликвидируется или реорганизуется, то налоговым периодом считается промежуток с начала года до дня прекращения деятельности.

    Отчетный же период бывает квартальный (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и ежемесячный.

    Налоговая ставка

    Это еще один элемент налога на прибыль. Размер налоговой ставки зафиксирован в Налоговом кодексе и составляет в общем случае 20%, но есть и исключения, которые прописаны в кодексе. Налог перечисляется в размере 2% в федеральный бюджет и 18% – в региональный бюджет отдельными платежными поручениями.

    Также НК предусмотрел отдельные налоговые ставки для определенных категорий налогоплательщиков. Так, например, доходы иностранных компаний облагаются по ставке 20% в федеральный бюджет.

    Субъекты РФ могут вводить для своих налогоплательщиков пониженные ставки, но не менее 13,5%. Имеются и иные ограничения по ставкам, к примеру, у резидентов особой экономической зоны ставка налога к уплате в региональный бюджет не может быть выше 13,5%.

    Порядок исчисления налога

    Этот элемент налога на прибыль зависит от размеров доходов фирмы. Если выручка компании менее 60 млн руб. за четыре предшествующих квартала, то вносятся платежи раз в квартал. Если у организации доходы больше, то платить можно ежемесячно в течение квартала и квартальные авансы или авансовые платежи каждый месяц исходя из фактической прибыли.

    Только квартальные платежи перечисляют бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, концертных площадок), представительства иностранных компаний, некоммерческие организации (без прибыли от реализации работ, услуг), участники простых товариществ, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

    Для расчета квартального платежа берется налоговая база нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода и умножается на ставку 20%. Рассчитывается также и налог отдельно по бюджетам. Полученные суммы фиксируются в налоговой декларации.

    Но для получения суммы к уплате, нужно из полученного квартального платежа за этот отчетный период вычесть суммы платежей, которые были уплачены за предыдущие отчетные периоды в данном налоговом периоде.

    Если помимо квартальных имеются ежемесячные платежи, то они рассчитываются следующим образом:

    В 1 квартале 2017 года:

    Аванс за 4 кв. 2016 г. / 3

    Фактически платеж будет равняться платежам за 4 кв. предыдущего года.

    Во 2 квартале 2017 года. Исчисляется авансовый платеж по итогу первого квартала и 1/3 полученной суммы уплачивается ежемесячно:

    Аванс за 1 кв. 2016 г. / 3

    В 3 квартале 2017 года:

    Аванс за 2 кв. 2017 г. – Аванс за 1 кв. 2017 г. / 3

    В 4 квартале 2017 года:

    Аванс за 9 мес. – Аванс за 2 кв./ 3

    Ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли рассчитываются аналогично квартальным авансовым платежам, то есть из рассчитанной суммы за отчетный период (налоговая база нарастающим итогом на 20%) вычитается сумма ранее уплаченных платежей.

    Порядок и сроки уплаты налога

    В зависимости от того как уплачивается налог на прибыль существуют следующие сроки:

    • Ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли уплачиваются не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным, то есть налог за сентябрь надо перечислить до 28 октября.
    • Ежеквартальные платежи платим до 28 апреля, 28 июля и 28 октября этого года и до 28 марта следующего, этот же период и для сдачи отчетности.

    Если последний день выпадает на выходной или праздник, то по общему правилу срок переносится на следующий за ним рабочий день. Но в любом случае за год необходимо оплатить не позднее 28 марта следующего года. В этот же срок необходимо и сдать отчетность. То есть за 2016 год необходимо полностью отчитаться до 28 марта 2017 года.

    В случае несвоевременного перечисления авансовых платежей насчитываются пени за каждый день просрочки. Однако при этом не могут применяться штрафы по статье 122 НК РФ, поскольку привлекать к ответственности за неуплату авансовых платежей нельзя.

    Читайте так же:  Образец платежного поручения земельный налог пени 2018