Как правильно оформить доставку товара покупателю

Оформление и учет доставки товара покупателю

По общему правилу поставщик должен доставить товар покупателю сам (Пункт 1 ст. 510 ГК РФ) Между тем доставка бывает разной: как собственным транспортом, так и с помощью сторонней организации, как оплачиваемая отдельно, так и учитываемая в цене товара. Влияет ли это на оформление документов, выставляемых покупателю, и зависит ли от этого ваш налоговый учет расходов на доставку товара? Об этом — наш сегодняшний разговор.

Ситуация 1. Стоимость доставки включена в цену товара
Если стоимость доставки не выделена в договоре отдельно, то доставка — лишь способ исполнения вашей обязанности по передаче товара покупателю (Пункт 1 ст. 458 ГК РФ). Поэтому составлять акт об оказании услуг по доставке вам не надо: ведь услуг по доставке вы не оказываете. А вот какие накладные надо выписать на товар, зависит от того, кто будет доставлять товар — вы сами или сторонняя организация:
(если) вы доставляете товар собственным транспортом, достаточно будет передать покупателю только товарную накладную по форме N ТОРГ-12. Оформлять накладную по форме N 1-Т (ТТН) не нужно (Пункт 2 ст. 785 ГК РФ);
(если) товар перевозится привлеченным транспортом, то вы выпишете покупателю ТТН.

Ситуация 2. Доставка — отдельная услуга
А как быть, если стоимость доставки выделена в договоре? Это уже самостоятельная услуга, оказание которой должно быть оформлено первичным документом. И это зависит от того, каким образом будет организована доставка — собственным транспортом или сторонней организацией. Поэтому покупателю надо выписать:
(если) товар покупателю будет доставлять сторонняя организация — ТТН. Оформлять отдельный акт на доставку товара в этом случае не надо. Ведь все данные о перевозке есть в транспортном разделе ТТН;
(если) вы доставляете товар собственным транспортом — накладную по форме N ТОРГ-12 и акт на оказание услуг по доставке. Выписывать товарно-транспортную накладную в этом случае не надо. Однако учтите, что у вашего покупателя могут появиться проблемы: налоговики могут исключить из налоговых расходов транспортные услуги, так как на них не оформлена ТТН. И тогда доказывать правомерность расходов на доставку покупателю придется в суде.

Если доставка — отдельная услуга, то она облагается НДС по ставке 18% (и в случае, когда товар доставляется собственным транспортом, и тогда, когда это делает транспортная компания) (Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Что касается входного НДС, предъявленного вам транспортной компанией, то вы вправе принять его к вычету (Статьи 171, 172 НК РФ). И не забудьте выставить своему покупателю счет-фактуру (Пункт 3 ст. 168 НК РФ).

А как быть, если стоимость доставки включена в стоимость товаров, реализация которых облагается по ставке 10%? Применять правило п. 1 ст. 153 НК РФ и отдельно рассчитывать НДС с такой доставки по ставке 18% не надо. Ведь доставка товара покупателю в такой ситуации не является самостоятельным видом деятельности продавца. Но, придерживаясь такой позиции, знайте, что она вряд ли понравится налоговикам. И, скорее всего, правомерность применения 10%-ной ставки НДС вам придется доказывать в суде. А суды вас поддержат.

Учитываем стоимость доставки в налоговом учете

Здесь все зависит от того, как покупатель оплачивает доставку: в цене товара или отдельно.
В ситуации 1 затраты по доставке являются для вас лишь расходами, связанными с реализацией товаров (Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В ситуации 2 вы учтете в своих доходах как выручку от реализации товаров, так и выручку от оказания услуг по их доставке.
Расходы же будут учитываться так:
— при доставке собственным транспортом: заработная плата водителей будет учитываться в составе расходов на оплату труда (Статья 255 НК РФ), амортизация транспортных средств — в сумме начисленной амортизации (Статьи 256 — 259 НК РФ), затраты на ремонт автомашин — в составе расходов на ремонт основных средств (Статья 260 НК РФ), ГСМ — в прочих расходах (Подпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) и т.д.;
— при доставке товаров сторонней организацией — в составе материальных расходов как услуги производственного характера (Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Перевозка товара собственным транспортом и уплата ЕНВД

И еще о такой проблеме хотелось бы упомянуть. Если стоимость доставки выделена в договоре отдельно, налоговые органы могут попытаться доначислить вам ЕНВД. Конечно, при условии, что в вашем регионе для транспортных услуг введена вмененка. Но Минфин России разъяснял, что такая доставка — это не самостоятельный вид предпринимательской деятельности, а всего лишь способ исполнения обязанности продавца по передаче товара. А ЕНВД нужно платить, только если при доставке заключается отдельный договор перевозки груза. Поэтому в случае претензий со стороны налоговиков вы можете с ними поспорить, опираясь на разъяснения финансового ведомства. Кстати, с тем, что платить ЕНВД в таких случаях не надо, согласны и суды.

Как видим, проще всего, когда стоимость доставки включена в цену товара. И никакого риска, что вас признают плательщиком ЕНВД.

Как правильно оформить документы по доставке товара?

Как подтвердить реальность доставки товара до покупателя? Что изменилось в правилах перевозки грузов? Как правильно оформить документы по доставке товара? Рассмотрим эти и другие вопросы и проанализируем возможность минимизации налоговых рисков.

Сегодня при недобросовестности контрагентов реальность осуществления хозяйственных операций является определяющим условием получения налоговой выгоды (при условии проявления налогоплательщиком должной осмотрительности). На этом основывается современная судебная практика.

Имеются прецеденты признания налоговой выгоды необоснованной по причине исключительно отсутствия реальности поставки. Но их в разы меньше, чем практики признания налоговой выгоды необоснованной по причине отсутствия должной осмотрительности. О последнем зачастую свидетельствует отсутствие реальной предпринимательской деятельности контрагентов.

Факт реальности поставки должен быть документально подтвержден

Реальность для целей доказывания обоснованности налоговой выгоды означает не просто выполнение работ (поставку товаров) как таковых. Это выполнение работ (поставка товара) именно контрагентом налогоплательщика или посредством контрагента налогоплательщика.

При оценке реальности хозяйственных операций (на примере договора поставки) документами должны подтверждаться:

  • реальность договора поставки (динамика заключения договора);
  • реальность доставки товара (транспортная логистика).

Налоговые органы при проверке обоснованности налоговый выгоды (вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль) особое внимание уделяют реальности доставки товара от поставщика покупателю. Если товар доставлялся автотранспортом, настаивают на наличии товарно-транспортной накладной (ТТН) по форме 1-Т. По мнению налоговиков, только ТТН может подтвердить реальность доставки товара покупателю.

Такая позиция основывается на следующем. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе ТТН, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

Отсутствие ТТН при признании поставщика недобросовестным может послужить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Причем даже при наличии должной осмотрительности со стороны покупателя.

Нужна ли ТТН при доставке товара своими силами?

Налоговые органы при проведении проверок до 25 июля 2011 года требовали от налогоплательщиков ТТН даже в случаях, когда налогоплательщики не являлись заказчиками перевозки или перевозка осуществлялась собственным транспортом.

Судебная практика по вопросу необходимости наличия ТТН у покупателя при доставке товара силами поставщика (или собственным транспортом) до декабря 2010 года была противоречивой. Ситуация прояснилась, когда Высший Арбитражный Суд РФ постановил, что ТТН по форме 1-Т служит документом для учета работ на автомобильном транспорте. Так как налогоплательщик не являлся заказчиком по договору перевозки грузов, то для принятия товара к учету и применения вычета по НДС достаточно ТОРГ-12.

Аналогичную позицию позднее занял Минфин России. Он разъяснил, что если организация не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить оформленная ТТН по форме 1-Т либо ТОРГ-12.

Таким образом, если сторона договора поставки не привлекает перевозчика, ТТН может не быть. Однако необходимо помнить, что в случае признания контрагента недобросовестным налоговый орган всегда будет требовать подтверждения реальности поставки и только ТОРГ-12 будет недостаточно.

Новая транспортная накладная

Ситуация изменилась 15 апреля 2011 года, когда были утверждены Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (далее — Правила перевозки), в которых содержится новая форма транспортной накладной (ТН) и четко регулируется, что ТН подтверждает заключение договора перевозки.

Они вступили в силу с 25 июля 2011 года. С этого момента ТТН по форме 1-Т не применяется для целей оформления договоров перевозки.

Новая транспортная накладная не содержит товарного раздела, перечня и стоимости товара. Вместо этого указывается наименование груза, его количество, масса (грузовые места) и ценность.

Новая накладная предназначена исключительно для оформления услуг по перевозке грузов силами привлеченных перевозчиков. Факт передачи товара, как и ранее, фиксируется накладной по форме ТОРГ-12.

Однако с принятием Правил перевозки стороны могут применять ТТН по форме 1-Т для перевозки товара собственным автотранспортом. Минфин также разъяснил, что в случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и накладная не составляется. А затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.

На это обстоятельство необходимо обратить особое внимание. Так как ТТН по форме 1-Т содержит товарный раздел и стоимость переданного водителю для перевозки товара, использование ТТН по форме 1-Т при перевозках собственным автотранспортом позволит подтвердить факт передачи товара водителю и суть поручения на перевозку. Если товар будет утерян водителем, данная накладная будет служить основанием для привлечения его к ответственности.

Как подтвердить реальность доставки с помощью новой накладной?

Новая транспортная накладная применяется только в отношениях по перевозке силами привлеченных перевозчиков. Несмотря на это налоговые органы, если контрагент будет признан недобросовестным, скорее всего признают налоговую выгоду необоснованной при отсутствии накладной даже в случае перевозки товара собственным транспортом.

Как же обосновать реальность доставки товара и правильно оформить транспортные документы?

При поставке товара существуют следующие варианты взаимодействия контрагентов:

  • доставка товара своим транспортом и своими силами;
  • доставка товара силами привлеченного перевозчика;
  • доставка товара с помощью экспедитора.

Комплект документов у сторон зависит от того, на ком лежит обязанность по доставке товара.

Обратим внимание, что реальность поставки необходимо подтверждать как покупателю, так и поставщику.

Доставка товара осуществляется своим транспортом и своими силами

В данном случае сторонний перевозчик не привлекается, договор перевозки не заключается. Не оформляется и транспортная накладная.

Лицо, на котором лежит обязанность по доставке, имеет в собственности или аренде транспортные средства и штат своих или привлеченных водителей. Стороне, осуществляющей доставку товара и использующей свои транспортные средства, необходимо списывать горюче-смазочные материалы (ГСМ).

В связи с этим комплект документов у поставщика и покупателя будет зависеть от того, на кого договором возложена обязанность по доставке товара.

Обязанность по доставке лежит на поставщике

Комплект документов у поставщика включает: договор поставки, ТОРГ-12, доверенность на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы товарно-материальные ценности (ТМЦ), путевой лист (в т.ч. для списания ГСМ).

ТТН по форме 1-Т (или по своей форме) может оформляться по желанию стороны и не является обязательной. ТТН по форме 1-Т является дополнительным доказательством реальности операции по поставке товара.

Комплект документов у покупателя включает: договор поставки, ТОРГ-12, копию путевого листа на водителя поставщика, доверенность на своего представителя на получение ТМЦ.

ТТН может оформляться по желанию стороны и не является обязательной.

В случае если покупатель не является грузополучателем (товар следует сразу покупателю (грузополучателю)), то путевого листа у покупателя не будет. В данной ситуации рекомендуем оформлять ТТН по форме 1-Т.

Обязанность по доставке лежит на покупателе

Комплект документов у покупателя включает: договор поставки, ТОРГ-12, доверенность на водителя на получение ТМЦ, путевой лист (в т.ч. для списания ГСМ).

Комплект документов у поставщика включает: договор поставки, ТОРГ-12, копию путевого листа на водителя покупателя, доверенность на водителя покупателя, которому были переданы ТМЦ.

Водитель должен иметь путевой лист. Из путевого листа покупателю (и поставщику) будет ясно, чей водитель доставляет (получает) ему (у него) груз и привлекал ли поставщик (покупатель) перевозчика.

Путевой лист рекомендуем оформлять и при использовании водителем своего транспорта, даже если стоимость ГСМ закладывается в заработную плату водителя.

Товарно-транспортная накладная

ТТН по форме 1-Т по возможности рекомендуем оформлять в целях удобства передачи ТМЦ водителю для перевозки и минимизации налоговых рисков неподтверждения реальности поставки.

Доставка товара осуществляется силами привлеченного перевозчика

В данном случае лицо, на котором лежит обязанность по доставке, привлекает стороннюю организацию для осуществления перевозки.

Отношения по перевозке оформляются договором перевозки. Согласно п. 6 Правил перевозки, транспортная накладная подтверждает заключение договора перевозки. Таким образом, договора перевозки в виде единого документа может и не быть.

Помимо единого документа, договор перевозки может быть оформлен заказом на перевозку и транспортной накладной. При наличии рамочного договора перевозки заказчик для выполнения каждой конкретной перевозки подает перевозчику заявку на перевозку. Разницы между заявкой и заказом нет.

В рассматриваемом случае рекомендуемый комплект документов у поставщика и покупателя также будет зависеть от того, на кого договором возложена обязанность по доставке товара.

Обязанность по доставке лежит на поставщике

Комплект документов у поставщика включает: договор поставки, ТОРГ-12, договор перевозки (может не быть), заказ или заявку на перевозку, транспортную накладную, доверенность на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы ТМЦ.

Оформлять одновременно и ТТН по форме 1-Т, и транспортную накладную не требуется. Если товары на учет принимаются по ТОРГ-12, то ТТН по форме 1-Т не требуется. Для учета расходов по перевозке достаточно транспортной накладной.

Комплект документов у покупателя включает: договор поставки, ТОРГ-12, транспортную накладную, копию путевого листа на водителя, доверенность на своего представителя на получение ТМЦ.

В случае если покупатель не является грузополучателем, то транспортной накладной и путевого листа у него не будет. Тогда рекомендуем запрашивать у поставщика копию ТН, подтверждающей, что товар доставлен грузополучателю.

Обязанность по доставке лежит на покупателе

В комплект документов у покупателя входят: договор поставки, ТОРГ-12, договор перевозки (может не быть), заказ или заявка на перевозку, транспортная накладная, доверенность на водителя перевозчика на получение ТМЦ.

В комплект документов у поставщика входят: договор поставки, ТОРГ-12, транспортная накладная, копия путевого листа на водителя перевозчика, доверенность на водителя перевозчика на получение ТМЦ.

Обращаем ваше внимание, что налоговые органы считают обязательным наличие транспортной накладной и у поставщика, и у покупателя в любом случае при перевозке товара автотранспортом. Так как ТТН (по форме 1-Т) оформлялась в 4 экземплярах, то у грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика должны быть экземпляры накладной в обязательном порядке.

В следующей статье мы расскажем о порядке оформления новой транспортной накладной.

Учет доставки товара до покупателя

В ряде случаев забрать купленный товар сразу не представляется возможным. Это может быть обусловлено удаленностью склада (при покупке в интерне-магазине), большими габаритами продукции или просто личными обстоятельствами клиента. В любом случае перед продающей организацией стоит вопрос, как правильно организовать учет доставки товара до покупателя и отразить его в бухгалтерских регистрах.

Кому нужен учет доставки

Логистический учет доставки товара до покупателя нужен даже самозанятому предпринимателю с минимальным доходом. Ведь продавать габаритную продукцию может любой магазин. Отмечать сроки, адреса и контактные данные клиента можно как в блокноте, так и в программе для учета товара. Причем второй вариант более предпочтителен и удобен в использовании.

Читайте так же:  Трудовой кодекс статья 365

Организация доставки товара является сильным конкурентным преимуществом магазина

Что касается бухгалтерского учета доставки товара до покупателя, то он нужен только предпринимателям, работающим на ОСНО и УСН. На патенте и ЕНВД можно не учитывать затраты, связанные с реализацией продукции.

Способ отражения расходов на доставку в бухгалтерском и налоговом учете прямо влияет на налогооблагаемую базу, а значит, и на сумму платежей в бюджет. Поэтому оценку правильности оформления этих операций будут давать налоговые инспектора при проверке.

Учет доставки товара до покупателя является важным компонентом прибыльности магазина и потому, что четкое соблюдение сроков привоза сильно влияет на лояльность клиентов и вероятность повторной покупки.

Бухгалтерский учет доставки товаров

Отнесение расходов на доставку товаров на определенные статьи затрат зависит от того, кто осуществляет транспортировку и включены ли эти издержки в стоимость продукции в чеке. Поэтому стоит рассмотреть три варианта учета транспортных расходов:

  1. При собственной доставке, когда стоимость товара включена в чек.
  2. При собственной доставке, когда стоимость товара выделена в чеке отдельной услугой.
  3. Доставка с привлечением сторонней транспортной организации.

Далее все три варианта будут подробно разобраны.

Стоимость собственной доставки включена в цену товара

Бесплатная доставка, предлагаемая многими магазинами, фактически таковой не является. Обычно её стоимость включена в цену товара и просто не выделяется отдельной строкой в фискальном чеке.

При продаже стройматериалов собственная доставка крайне необходима

При наличии собственной доставки расходы на неё в бухгалтерском учете аккумулируются на счете 44 «Расходы на продажу». Доходы от продажи товара учитываются полностью как реализационные, и из них не выделяются отдельно транспортные услуги. Сумма из чека будет основанием для определения базы и НДС, и налога на прибыль. Предприниматели на «упрощенке» также должны учитывать всю сумму в качестве доходов.

Вопросы возникают при продаже товаров с пониженной ставкой НДС, ведь транспортные услуги облагаются этим налогом в полном размере – 18%. ФНС в таком случае рекомендует разделять в чеке цену непосредственно товара и стоимость транспортных услуг, однако это часто противоречит договору купли-продажи.

Кроме того, суды на практике признают правомочность применения пониженных ставок НДС при налогообложении транспортных услуг, если они не выделены отдельной строкой в чеке. Поэтому решать, как поступать в этом случае, предприниматель вынужден сам.

Для полноты учета доставки товара до покупателя собственным транспортом необходимо выписать товаротранспортную накладную. Один её экземпляр подписывает клиент, что и подтверждает факт получения продукции.

Стоимость собственной доставки указывается отдельно

Если услуга доставки в магазине является опциональной и предоставляется по желанию покупателя, тогда она должна выделяться в чеке отдельной строкой. Клиент имеет право сэкономить и забрать товар самостоятельно или доплатить и получить его у порога квартиры.

Бесплатная доставка оправдывает себя только при определенной суме заказа

Бухгалтерский учет доставки в этом случае не отличается от такового при включении её стоимости в цену товара. Все расходы также отображаются на дебете счета 44. Транспортные затраты в этом случае полностью учитываются при расчете налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.

В регионах налоговые инспектора могут выражать позицию, что при указании в чеке стоимости доставки, предприятие должно оформлять этот вид деятельности и платить соответствующие налоги. Особенно это касается тех городов, где транспортные услуги разрешено предоставлять предпринимателям на ЕНВД. Однако Минфин неоднократно давал разъяснения, что доставка собственного товара покупателю не является отдельным видом деятельности. Эту же позицию подтверждает судебная практика.

Указание транспортных услуг в чеке требует и соответствующего оформления этой операции. Чтобы учет доставки товара до покупателя был полным, необходимо оформить товаротранспортную накладную, которую обязан подписать клиент. Без этого документа учитывать расходы на транспорт при расчете налогов нельзя.

Товар доставляется сторонней организацией

При доставке товаров сторонней организацией учет транспортных услуг имеет важную специфику. Даже если привоз продукции отдельно выделен в чеке, он не учитывается в реализационных доходах. А расходы на его организацию не берутся для расчета налога на прибыль.

Сторонняя доставка практически всегда выходит для покупателя дороже

НДС в этом случае рассчитывается по стандартной схеме: магазин оплачивает его транспортной организации, а покупатель – магазину. В результате налог берется только при наличии разницы между этими двумя суммами.

Несмотря на то, что товар привозит сторонняя организация, товаросопроводительные документы должен оформить агент, то есть магазин. Подписанная клиентом ТТН потом впоследствии будет использована для подтверждения совершения операции как продавцом, так и транспортной компанией. Этот документ должен быть передан в бухгалтерию.

Чтобы не было проблем с ФНС при проверке правильности учета доставки, нужно заключить договор логистических услуг с транспортной компанией. Только тогда будут основания для проведения всех бухгалтерских проводок.

Использование программ для учета доставки товаров

На рынке существуют отдельные приложения для отслеживания маршрутов доставки, но к финансовому учету они не имеют никакого отношения. В розничной торговле удобно использовать программу для складского учета товаров в магазине. Она позволяет формировать заказ и добавлять в него услуги по доставке.

Автоматизация торговли повышает мобильность сотрудников магазина

Использование программы для учета товаров значительно облегчает контроль бизнес-процессов, ведь все актуальные данные всегда имеются под рукой в планшете или на смартфоне. Из всех приложений выделяются решения компании ЕКАМ, ориентированные на средний и малый розничный бизнес. Её программа для учета товаров на складе и в магазине позволяет полностью отслеживать движение продукции от поставщика к конечному клиенту.

Автоматизация процессов в рознице давно стала нормой. Поэтому при учете доставки товара до покупателя использование специализированных программ является крайне важным. Они позволяют контролировать соблюдение обязательств и правильно отображать затраты при налогообложении. Поэтому для успешного развития бизнеса розничным магазинам рекомендуется проводить максимальную автоматизацию торговли, учитывая специфику их бизнеса.

У нас есть готовое решение и оборудование для онлайн-кассы

Испытайте все возможности платформы ЕКАМ бесплатно

2008-2018. Все права защищены. ТМ ЕКАМ. ООО «Инсейлс Рус» (InSales Rus LLC)

Соглашение о конфиденциальности

и обработке персональных данных

1.Общие положения

1.1.Настоящее соглашение о конфиденциальности и обработке персональных данных (далее – Соглашение) принято свободно и своей волей, действует в отношении всей информации, которую ООО «Инсейлс Рус» и/или его аффилированные лица, включая все лица, входящие в одну группу с ООО «Инсейлс Рус» (в том числе ООО «ЕКАМ сервис»), могут получить о Пользователе во время использования им любого из сайтов, сервисов, служб, программ для ЭВМ, продуктов или услуг ООО «Инсейлс Рус» (далее – Сервисы) и в ходе исполнения ООО «Инсейлс Рус» любых соглашений и договоров с Пользователем. Согласие Пользователя с Соглашением, выраженное им в рамках отношений с одним из перечисленных лиц, распространяется на все остальные перечисленные лица.

1.2.Использование Сервисов означает согласие Пользователя с настоящим Соглашением и указанными в нем условиями; в случае несогласия с этими условиями Пользователь должен воздержаться от использования Сервисов.

1.3.Сторонами (далее – «Стороны) настоящего Соглашения являются:

«Инсейлс» – Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус», ОГРН 1117746506514, ИНН 7714843760, КПП 771401001, зарегистрированное по адресу: 125319, г.Москва, ул.Академика Ильюшина, д.4, корп.1, офис 11 (далее — «Инсейлс»), с одной стороны, и

«Пользователь»

либо физическое лицо, обладающее дееспособностью и признаваемое участником гражданских правоотношений в соответствии с законодательством Российской Федерации;

либо юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;

либо индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;

которое приняло условия настоящего Соглашения.

1.4.Для целей настоящего Соглашения Стороны определили, что конфиденциальная информация – это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности (включая, но не ограничиваясь: информацию о продукции, работах и услугах; сведения о технологиях и научно-исследовательских работах; данные о технических системах и оборудовании, включая элементы программного обеспечения; деловые прогнозы и сведения о предполагаемых покупках; требования и спецификации конкретных партнеров и потенциальных партнеров; информацию, относящуюся к интеллектуальной собственности, а также планы и технологии, относящиеся ко всему перечисленному выше), сообщаемые одной стороной другой стороне в письменной и/или электронной форме, явно обозначенные Стороной как ее конфиденциальная информация.

1.5.Целью настоящего Соглашения является защита конфиденциальной информации, которой Стороны будут обмениваться в ходе переговоров, заключения договоров и исполнения обязательств, а равно любого иного взаимодействия (включая, но не ограничиваясь, консультирование, запрос и предоставление информации, и выполнение иных поручений).

2.Обязанности Сторон

2.1.Стороны соглашаются сохранять в тайне всю конфиденциальную информацию, полученную одной Стороной от другой Стороны при взаимодействии Сторон, не раскрывать, не разглашать, не обнародовать или иным способом не предоставлять такую информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного разрешения другой Стороны, за исключением случаев, указанных в действующем законодательстве, когда предоставление такой информации является обязанностью Сторон.

2.2.Каждая из Сторон предпримет все необходимые меры для защиты конфиденциальной информации как минимум с применением тех же мер, которые Сторона применяет для защиты собственной конфиденциальной информации. Доступ к конфиденциальной информации предоставляется только тем сотрудникам каждой из Сторон, которым он обоснованно необходим для выполнения служебных обязанностей по исполнению настоящего Соглашения.

2.3.Обязательство по сохранению в тайне конфиденциальной информации действительно в пределах срока действия настоящего Соглашения, лицензионного договора на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договора присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ, агентских и иных договоров и в течение пяти лет после прекращения их действия, если Сторонами отдельно не будет оговорено иное.

2.4.Не будут считаться нарушением настоящего Соглашения следующие случаи:

(а)если предоставленная информация стала общедоступной без нарушения обязательств одной из Сторон;

(б)если предоставленная информация стала известна Стороне в результате ее собственных исследований, систематических наблюдений или иной деятельности, осуществленной без использования конфиденциальной информации, полученной от другой Стороны;

(в)если предоставленная информация правомерно получена от третьей стороны без обязательства о сохранении ее в тайне до ее предоставления одной из Сторон;

(г)если информация предоставлена по письменному запросу органа государственной власти, иного государственного органа, или органа местного самоуправления в целях выполнения их функций и ее раскрытие этим органам обязательно для Стороны. При этом Сторона должна незамедлительно известить другую Сторону о поступившем запросе;

(д)если информация предоставлена третьему лицу с согласия той Стороны, информация о которой передается.

2.5.Инсейлс не проверяет достоверность информации, предоставляемой Пользователем, и не имеет возможности оценивать его дееспособность.

2.6.Информация, которую Пользователь предоставляет Инсейлс при регистрации в Сервисах, не является персональными данными, как они определены в Федеральном законе РФ №152-ФЗ от 27.07.2006г. «О персональных данных».

2.7.Инсейлс имеет право вносить изменения в настоящее Соглашение. При внесении изменений в актуальной редакции указывается дата последнего обновления. Новая редакция Соглашения вступает в силу с момента ее размещения, если иное не предусмотрено новой редакцией Соглашения.

2.8.Принимая данное Соглашение Пользователь осознает и соглашается с тем, что Инсейлс может отправлять Пользователю персонализированные сообщения и информацию (включая, но не ограничиваясь) для повышения качества Сервисов, для разработки новых продуктов, для создания и отправки Пользователю персональных предложений, для информирования Пользователя об изменениях в Тарифных планах и обновлениях, для направления Пользователю маркетинговых материалов по тематике Сервисов, для защиты Сервисов и Пользователей и в других целях.

Пользователь имеет право отказаться от получения вышеуказанной информации, сообщив об этом письменно на адрес электронной почты Инсейлс — [email protected]

2.9.Принимая данное Соглашение, Пользователь осознает и соглашается с тем, что Сервисами Инсейлс для обеспечения работоспособности Сервисов в целом или их отдельных функций в частности могут использоваться файлы cookie, счетчики, иные технологии и Пользователь не имеет претензий к Инсейлс в связи с этим.

2.10.Пользователь осознает, что оборудование и программное обеспечение, используемые им для посещения сайтов в сети интернет могут обладать функцией запрещения операций с файлами cookie (для любых сайтов или для определенных сайтов), а также удаления ранее полученных файлов cookie.

Инсейлс вправе установить, что предоставление определенного Сервиса возможно лишь при условии, что прием и получение файлов cookie разрешены Пользователем.

2.11.Пользователь самостоятельно несет ответственность за безопасность выбранных им средств для доступа к учетной записи, а также самостоятельно обеспечивает их конфиденциальность. Пользователь самостоятельно несет ответственность за все действия (а также их последствия) в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя, включая случаи добровольной передачи Пользователем данных для доступа к учетной записи Пользователя третьим лицам на любых условиях (в том числе по договорам или соглашениям). При этом все действия в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя считаются произведенными самим Пользователем, за исключением случаев, когда Пользователь уведомил Инсейлс о несанкционированном доступе к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи.

2.12.Пользователь обязан немедленно уведомить Инсейлс о любом случае несанкционированного (не разрешенного Пользователем) доступа к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи. В целях безопасности, Пользователь обязан самостоятельно осуществлять безопасное завершение работы под своей учетной записью по окончании каждой сессии работы с Сервисами. Инсейлс не отвечает за возможную потерю или порчу данных, а также другие последствия любого характера, которые могут произойти из-за нарушения Пользователем положений этой части Соглашения.

3.Ответственность Сторон

3.1.Сторона, нарушившая предусмотренные Соглашением обязательства в отношении охраны конфиденциальной информации, переданной по Соглашению, обязана возместить по требованию пострадавшей Стороны реальный ущерб, причиненный таким нарушением условий Соглашения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

3.2.Возмещение ущерба не прекращают обязанности нарушившей Стороны по надлежащему исполнению обязательств по Соглашению.

4.Иные положения

4.1.Все уведомления, запросы, требования и иная корреспонденция в рамках настоящего Соглашения, в том числе включающие конфиденциальную информацию, должны оформляться в письменной форме и вручаться лично или через курьера, или направляться по электронной почте адресам, указанным в лицензионном договоре на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договоре присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ и в настоящем Соглашении или другим адресам, которые могут быть в дальнейшем письменно указаны Стороной.

4.2.Если одно или несколько положений (условий) настоящего Соглашения являются либо становятся недействительными, то это не может служить причиной для прекращения действия других положений (условий).

4.3.К настоящему Соглашению и отношениям между Пользователем и Инсейлс, возникающим в связи с применением Соглашения, подлежит применению право Российской Федерации.

4.3.Все предложения или вопросы по поводу настоящего Соглашения Пользователь вправе направлять в Службу поддержки пользователей Инсейлс www.ekam.ru либо по почтовому адресу: 107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12 БЦ «Stendhal» ООО «Инсейлс Рус».

Дата публикации: 01.12.2016г.

Полное наименование на русском языке:

Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус»

Сокращенное наименование на русском языке:

ООО «Инсейлс Рус»

Наименование на английском языке:

InSales Rus Limited Liability Company (InSales Rus LLC)

Юридический адрес:

125319, г. Москва, ул. Академика Ильюшина, д. 4, корп.1, офис 11

Почтовый адрес:

107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12, БЦ «Stendhal»

ИНН: 7714843760 КПП: 771401001

Банковские реквизиты:

В ИНГ БАНК (ЕВРАЗИЯ) АО, г.Москва,
к/с 30101810500000000222, БИК 044525222

Учет расходов по доставке товаров

Как учитывать расходы по доставке товаров в бухгалтерском и налоговом учете? С какими подводными камнями может столкнуться бухгалтер при учете подобных операций? Приводим методологические основы учета и алгоритмы действий бухгалтера в различных практических ситуациях.

Расходы по доставке товаров у производственных и торговых компаний

Прежде всего, определимся с понятием расходов по доставке товаров.

Для производственных организаций ориентировочный перечень таких расходов приведен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ).

Расходы по доставке товаров отнесены в обобщенную группу «Транспортно-заготовительные расходы», которая включает в себя (п. 70 Методических указаний по учету МПЗ):

Читайте так же:  Лишение или штраф за пьянку

— расходы по погрузке в транспортные средства и их транспортировке;

— расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

— расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

— наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

— плату за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

— плату по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

— расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

— стоимость потерь по поставленным материалам в пути (в пределах норм естественной убыли);

Для торговых организаций в ранее действовавших Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утв. Роскомторгом 20.04.95 № 1-550/32-2 (далее — Методические рекомендации Роскомторга) был обозначен перечень транспортных расходов. Несмотря на то что Методические рекомендации Роскомторга не могут применяться для налогового учета, для целей бухгалтерского учета отраслевые документы по-прежнему могут применяться в части, не противоречащей действующим бухгалтерским стандартам (письма Минфина России от 05.12.2002 № 04-02-06/1/155, от 29.04.2002 № 16-00-13/03).

В Методических рекомендациях Роскомторга приведена номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания.

Так, статья «Транспортные расходы» включает в себя следующие расходы (п. 2.2 Методических рекомендаций Роскомторга):

— на оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов. В эту статью затрат включается плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов;

— оплату услуг организаций по погрузке (выгрузке) товаров и продуктов в транспортные средства и из них, а также другие аналогичные услуги;

— стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;

— плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах;

— плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования.

Расходы, связанные с доставкой товаров и продуктов собственными силами торговой организации, учитываются на 44 счете «Издержки обращения» по соответствующей статье затрат (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

Конкретное наполнение подобных расходов зависит от способов организации доставки товаров.

Варианты доставки товаров

На практике распространены следующие варианты доставки товаров:

— I вариант. Обязанность доставки товара возлагается на поставщика. В этом случае поставщик либо собственными силами доставляет товар, либо привлекает специализированную организацию — перевозчика. Одним из подвариантов является заключение посреднического договора, в котором поставщик выступает в роли агента (агентские услуги заключаются в организации перевозки товара), а покупатель — в роли принципала. Зачастую на практике покупатель компенсирует транспортные расходы поставщику без наличия посреднических договоров;

— II вариант. Обязанность доставки товара возлагается на покупателя. В этом случае покупатель либо собственными силами доставляет товар, либо привлекает специализированную организацию — перевозчика.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета каждого из представленных вариантов.

Товар доставляет поставщик

Этот вариант учета предполагает, что по условиям договора купли-продажи товара продавец обязан доставить товар покупателю за свой счет.

Бухгалтерский и налоговый учет данного варианта доставки зависит от организации способа доставки товара, а также от того, выделена или нет отдельной строкой в договоре стоимость доставки товара.

Рассмотрим несколько возможных ситуаций.

Ситуация 1. товар доставляет продавец. стоимость доставки не выделена отдельной строкой в договоре

В данной ситуации доставка товара до склада покупателя осуществляется собственными силами продавца, стоимость доставки учитывается в стоимости товара, то есть не выделена отдельной строкой в договоре и, соответственно, отгрузочных документах.

Такие условия договора чаще всего прописаны с продавцами, имеющими на своем балансе собственный транспортный парк. Речь идет о поставщиках — производителях товара, имеющих в составе структурного подразделения транспортный цех.

Учет у продавца

В этом случае в стоимость доставки, отражаемую в бухгалтерском учете, входят следующие элементы затрат:

— стоимость израсходованных ГСМ;

— заработная плата водителя и отчисления с нее;

— амортизация основных средств, участвующих в операции по доставке товара;

— прочие расходы, связанные с доставкой товара до склада покупателя.

Поскольку у такого поставщика в качестве отдельного структурного подразделения выделен транспортный цех, являющийся самостоятельным объектом учета затрат, для калькулирования стоимости услуг цеха применяется счет 23 «Вспомогательные производства».

Для транспортного цеха создается набор заказов, по которым учитываются затраты данного цеха на оказание услуг, объединенных в соответствующую группу (оказание услуг автотранспортом, железнодорожным транспортом и пр.). В течение месяца на такие заказы списываются затраты цеха, которые в конечном итоге собираются на счете 23 «Вспомогательные производства». Впоследствии при закрытии месяца собранные на вспомогательном счете затраты списываются на счет 44 «Расходы на продажу».

По договору купли-продажи поставщик обязуется доставить товара до склада покупателя. Отпускная стоимость товара составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Расходы по доставке формируют стоимость товара.

Бухгалтерские записи в учете поставщика следующие:

Дебет 23 Кредит 70

— 50 000 руб. — начислена в составе расходов на оплату труда заработная плата работников цеха;

Дебет 23 Кредит 69

— 17 100 руб. — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 23 Кредит 02

— 6000 руб. — начислена амортизация основных средств цеха;

Дебет 23 Кредит 10

— 20 000 руб. — списана стоимость ГСМ и прочих материалов;

Дебет 44 Кредит 23

— 93 100 руб. — учтены в расходах на продажу затраты транспортного цеха;

Дебет 62 Кредит 90-1

— 1 180 000 руб. — отражена выручка от реализации готовой продукции (в составе выручки заложена стоимость услуг доставки);

Дебет 90-2 Кредит 43

— 700 000 руб. — учтена себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 44

— 93 100 руб. — учтена себестоимость транспортных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68

— 180 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 206 900 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции.

В налоговом учете продавца выручку от реализации продукции формирует полная стоимость проданной готовой продукции без учета НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ), в нашем примере это
1 000 000 руб., а сама выручка признается при использовании:

— метода начисления — на дату перехода права собственности (п. 3 ст. 271 НК РФ);

— кассового метода — в периоде поступления выручки в кассу либо на расчетный счет поставщика либо поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед продавцом иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В части налогового учета расходов отметим, что затраты на доставку товаров до склада покупателя являются косвенными и подлежат учету продавцом в составе расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Стоимость реализованного товара (700 000 руб. в примере 1) учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией продукции по правилам ст. 319 НК РФ.

В случае если продавцом товаров выступает торговая организация, расходы по доставке товара до склада покупателя также учитываются в составе косвенных расходов и в полном объеме относятся в уменьшение налоговой базы текущего периода (ст. 320 НК РФ).

Какими документами должна быть оформлена операция доставки товара при таких условиях договора?

При данном варианте договор перевозки продавцом не заключается, а доставка товара осуществляется силами собственного структурного подразделения, транспортная накладная не оформляется. В этом случае выписывается только товарная накладная в двух экземплярах.

Напомним, что до 1 января 2013 г. у налогоплательщиков не было выбора, по какой форме составлять товарную накладную. Унифицированная форма № ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132, была обязательна к применению. В настоящее время формы используемых первичных учетных документов (за исключением государственных организаций) определяет руководитель экономического субъекта (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; далее — Закон о бухгалтерском учете). Но, как показывает практика аудиторских проверок, большинство экономических субъектов используют привычные унифицированные формы, под которые рассчитано большинство бухгалтерских программных продуктов.

Для подтверждения расходов на ГСМ организация должна составить путевой лист. На практике может возникнуть вопрос относительно формы такого путевого листа: может ли организация самостоятельно разработать форму путевого листа, руководствуясь лишь обязательными реквизитами, содержащимися в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете?

Напомним, что обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов установлены приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152 (далее — приказ Минтранса России № 152). Письмом Минфина России от 25.08.2009 № 03-03-06/2/161 указано, что путевой лист, самостоятельно разработанный организацией, может являться одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение ГСМ, при наличии в нем обязательных реквизитов, утвержденных приказом Минтранса России № 152.

Но для всех ли предприятий обязательны минтрансовские реквизиты? Как отмечено в решении Арбитражного суда Самарской области от 15.04.2014 № А55-31301/2012, применение формы № 3 «Путевой лист легкового автомобиля» носит обязательный характер только для автотранспортных организаций. Остальные организации могут либо использовать унифицированную форму № 3 «Путевой лист легкового автомобиля», либо разработать свою форму путевого листа или иного документа, которым подтверждается обоснованность произведенных расходов на приобретение горюче-смазочных материалов и в котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. При этом первичные документы должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности произведенного расхода (письмо Минфина России от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327).

Следует обратить внимание, что высшие арбитры (Определение ВС РФ от 01.09.2014 № 302-КГ14-529) посчитали возможным распространить минтрансовские формы путевого листа и на предприятия, не являющиеся автотранспортными, но осуществляющими перевозку работников и грузов по дорогам общего пользования. Однако в ряде принятых более поздних решениях арбитражных судов (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2015 № А78-6705/2014) судьи отметили, что налогоплательщик транспортной организацией не является, а поэтому может не приводить в путевом листе объем сведений, указанных в приказе Минтранса России № 152.

Иная ситуация с автотранспортными предприятиями. В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее — Транспортный устав) запрещается осуществление перевозок пассажиров и багажа, грузов автобусами, трамваями, троллейбусами, легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство. В связи с этим ненадлежащее оформление путевого листа (по формам, не соответствующим приказу Минтранса России) приводит к штрафам (решение Арбитражного суда Сахалинской области от 16.04.2015 № А59-570/2015).

Отметим, что для целей налогового законодательства используются те же первичные документы, что и в бухгалтерском учете (письмо Минфина России от 24.04.2007 № 07-05-06/106). Поэтому ненадлежащее оформление первичных учетных документов может послужить отказом в признании расходов при исчислении налога на прибыль. Как подчеркивается в письме УФНС России по г. Москве от 05.05.2012 № 16-15/[email protected], НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые подтверждают произведенные расходы.

Учет у покупателя

Бухгалтерский учет у покупателя покажем на примере.

Воспользуемся условиями примера 1.

В учете у покупателя будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 41 Кредит 60

— 1 000 000 руб. — принят к учету товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 180 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— 180 000 руб. — принят НДС к вычету.

В налоговом учете покупателя (торговой организации) покупная стоимость товара относится к прямым расходам и списывается в расходы по мере реализации товаров (ст. 320 НК РФ).

Если покупатель не относится к торговым организациям, то приобретенные товары могут учитываться в составе прямых или косвенных материальных расходов в зависимости от их дальнейшего участия в производственном процессе (ст. 254, 318 НК РФ).

Ситуация 2. товар доставляет продавец. стоимость доставки выделена в договоре отдельной строкой

В данной ситуации стоимость доставки не учитывается в стоимости товара, то есть выделена отдельной строкой в договоре и соответственно отгрузочных документах. Доставка товара до склада покупателя осуществляется собственными силами продавца.

Учет у продавца

В этом случае доставка товара является самостоятельным видом деятельности продавца и учитывается обособленно от операции по реализации самого товара. При этом часть расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу (п. 214 Методических указаний по учету МПЗ).

По договору купли-продажи поставщик обязуется доставить товара до склада покупателя. Отпускная стоимость товара составляет 1 000 000 руб. (в том числе НДС 152 542 руб.).
Расходы по доставке — 180 000 руб. (в том числе НДС
27 458 руб.).

Бухгалтерские записи в учете поставщика следующие:

Дебет 23 Кредит 70

— 50 000 руб. — начислена в составе расходов на оплату труда заработная плата работников цеха;

Дебет 23 Кредит 69

— 17 100 руб. — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 23 Кредит 02

— 6000 руб. — начислена амортизация основных средств цеха;

Дебет 23 Кредит 10

— 20 000 руб. — списана стоимость ГСМ и прочих материалов;

Дебет 44 Кредит 23

— 93 100 руб. — учтены в расходах на продажу затраты транспортного цеха;

Дебет 62 Кредит 90-1

— 1 000 000 руб. — отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68

— 152 542 руб. — начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1

— 180 000 руб. — отражена выручка от оказания услуги по доставке товара;

Дебет 90-2 Кредит 43

— 700 000 руб. — учтена себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 44

— 93 100 руб. — учтена себестоимость транспортных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68

— 27 458 руб.— начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 147 458 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 59 442 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от оказания услуги по доставке товаров.

Налоговый учет продавца будет аналогичен налоговому учету в ситуации 1.

Поскольку поставщик отдельно выделяет стоимость товара и транспортных услуг в отгрузочных документах и счетах-фактурах, по мнению контролирующих органов, факт транспортировки товаров поставщиком должен подтверждаться транспортной накладной (письма Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-10/123, 24.10.2011 № 03-03-06/1/687, ФНС России от 21.03.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).

По какой форме должна быть составлена транспортная накладная?

Напомним, что при разработке собственных форм первичной учетной документации следует учитывать, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (информация Минфина России № ПЗ-10/2012). Примером такой формы как раз и является транспортная накладная (приложение 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272), которая подтверждает заключение договора перевозки (письма Минфина России от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14014, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/36).

Кроме того, поставщик должен оформить товарную накладную в двух экземплярах.

Учет у покупателя

Бухгалтерский учет у покупателя продемонстрируем на примере.

Воспользуемся условиями примера 3.

Бухгалтерские записи в учете покупателя следующие:

Дебет 41 Кредит 60

— 847 458 руб. — принят к учету товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 152 542 руб. — начислен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— 152 542 руб. — принят НДС к вычету;

Дебет 44 Кредит 60

— 152 542 руб. — приняты к учету расходы по доставке товара;

Дебет 19 Кредит 60

— 27 458 руб. — начислен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— 27 458 руб. — принят НДС к вычету.

В налоговом учете покупателя (торговой организации) порядок определения расходов по торговым операциям установлен ст. 320 НК РФ. Покупная стоимость товара относится к прямым расходам и списывается по мере реализации товаров. Расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя в случае, если эти затраты не включены в цену приобретения этих товаров, относятся к прямым расходам (письмо Минфина России от 13.12.2010 № 03-03-06/1/771).

Читайте так же:  Экспертиза обуви в новокузнецке

При этом сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Если покупатель не относится к торговым организациям, то приобретенные товары и расходы на их доставку могут учитываться в составе прямых или косвенных материальных расходов в зависимости от их дальнейшего участия в производственном процессе (ст. 254, 318 НК РФ).

Ситуация 3. по договору с продавцом товар доставляет сторонняя организация

В этой ситуации расходы по доставке в силу договора купли-продажи товаров возложены на продавца. С этой целью продавец заключает договор перевозки со специализированной транспортной организацией.

Учет у продавца

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая НДС, причитающийся (уплаченный) сторонней транспортной организации (п. 215 Методических указаний по учету МПЗ).

По договору купли-продажи поставщик обязуется доставить товара до склада покупателя. Отпускная стоимость товара составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Согласно заключенному договору с перевозчиком стоимость доставки товаров составила 109 858 руб. (в том числе НДС 16 758 руб.).

Бухгалтерские записи в учете поставщика следующие:

Дебет 44 Кредит 60

— 93 100 руб. — учтены в расходах на продажу услуги сторонней организации (перевозчика) по доставке товаров;

Дебет 19 Кредит 60

— 16 758 руб. — отражен «входной» НДС по транспортным расходам;

Дебет 68 Кредит 19

— 16 758 руб. — принят НДС к вычету;

Дебет 62 Кредит 90-1

— 1 180 000 руб. — отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

— 700 000 руб. — учтена себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 44

— 93 100 руб. — учтена себестоимость транспортных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68

— 180 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 206 900 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции.

В налоговом учете продавца выручка от реализации продукции (с учетом транспортных услуг) без учета НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ) (в примере 5 это 1 000 000 руб.) отражается в составе доходов от реализации в порядке, аналогичном тому, что приведен в ситуации 1.

В части налогового учета расходов отметим, что затраты на оплату услуг сторонних организаций относятся к материальным расходам на доставку товаров до склада покупателя и единовременно учитываются в уменьшение доходов поставщика (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Напомним, что применительно к договору перевозки груза обязательные для сторон правила прописаны в главе 40 «Перевозка» ГК РФ и в Транспортном уставе.

Законодатель определил в ст. 785 ГК РФ, что заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Единственным документом, подтверждающим заключение договора перевозки и факт выполнения своих обязательств перевозчиком, является транспортная накладная (решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.02.2015 № А40-113375/2014, письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/36).

Согласно Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272, транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком.

У поставщика в качестве первичного учетного документа должна быть полученная от перевозчика транспортная накладная автомобильного транспорта либо железнодорожная накладная и грузовая квитанция (в зависимости от типа используемого транспортного средства).

Кроме того, поставщик должен оформить товарную накладную в двух экземплярах.

Таким образом, документальным подтверждением осуществленных расходов являются транспортная и товарная накладные.

В том случае, если поставщик заключает договор с экспедиторской организацией, должны быть оформлены следующие документы (приказ Минтранса России от 11.02.2008 № 23, письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/[email protected]):

— экспедиторская расписка, подтверждающая получение экспедитором груза для перевозки;

— складская расписка, подтверждающая принятие экспедитором у клиента груза на складское хранение.

Учет у покупателя

Порядок бухгалтерского и налогового учета покупателя будут аналогичен порядку, приведенному в ситуации 2.

Ситуация 4. товар доставляет продавец в качестве агента

В рассматриваемой ситуации сторонами сделки заключен смешанный договор: договор купли-продажи товара и агентский договор, в котором продавец выступает в роли агента, а покупатель — принципала. Целью подобного договора является организация перевозки товара поставщиком, то есть агентом.

Учет у продавца

В этом случае у поставщика как у посредника (агента) возникает доход в виде посреднического (агентского вознаграждения), а расходы по организации доставки товара возмещаются покупателем. Учет расчетов по организации доставки товаров ведется с применением соответствующих субсчетов к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (письмо Минфина России от 10.03.2005 № 03-03-01-04/1/10)

По договору купли-продажи отпускная стоимость товара составляет 1 000 000 руб. (в том числе НДС 152 542 руб.). Согласно агентскому договору продавец организует доставку товара в адрес покупателя за вознаграждение (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Вознаграждение агенту выплачивается после утверждения покупателем (принципалом) отчета агента и составляет 5% от стоимости услуг перевозки. Расходы по доставке товара составили — 180 000 руб. (в том числе НДС 27 458 руб.).

Бухгалтерские записи в учете поставщика следующие:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 1 000 000 руб. — отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68

— 152 542 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

— 700 000 руб. — учтена себестоимость готовой продукции;

Дебет 60, субсчет «Расчеты с транспортной компанией» Кредит 51

— 180 000 руб. — перечислены денежные средства транспортной компании в оплату услуг по доставке товаров;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 60, субсчет «Расчеты с транспортной компанией»

— 180 000 руб. — отражена задолженность покупателя по оплату услуг перевозчика;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 90-1

— 9000 руб. — отражена выручка от оказания поставщиком посреднических услуг на основании утвержденного покупателем отчета агента;

Дебет 90-3 Кредит 68

— 1373 руб. — начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с принципалом»

— 180 000 руб. — поступили денежные средства в возмещение расходов по доставке товаров;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с принципалом»

— 9000 руб. — поступили денежные средства в оплату агентского вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 155 085 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от операции.

В налоговом учете продавца выручка от реализации продукции и агентское вознаграждение без учета НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ) (в примере 6 это 847 458 руб.) учитывается в составе доходов от реализации в порядке, аналогичном в ситуации 1.

В части налогового учета расходов отметим, что затраты на оплату услуг сторонних организаций не отражаются в регистрах налогового учета поставщика.

В этом случае должны быть в наличии как транспортная, так и товарная накладные. В транспортной накладной, полученной от перевозчика товара, грузополучателем будет являться покупатель.

Агентское вознаграждение начисляется поставщику на основании утвержденного покупателем отчета агента в сроки, установленные договором.

Кроме того, для правомерного принятия НДС в состав налоговых вычетов поставщик должен перевыставить покупателю счет-фактуру на основе данных, полученных от перевозчика (разумеется, если последний является плательщиком НДС).

Нужно ли поставщику вести в электронном виде журнал полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в налоговые органы?

Напомним, что обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур возлагается на налогоплательщиков (в том числе освобожденных от исполнения обязанности уплаты НДС), а также лиц, не являющихся налогоплательщиками в случае выставления и (или) получения указанной категорией лиц счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента).

В письме ФНС России от 08.04.2015 № ГД-4-3/[email protected] отмечено, что посредники, являющиеся плательщиками НДС, отдельно журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не представляют в налоговый орган, а представляют только налоговую декларацию.

Учет у покупателя

Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя покажем на примере.

Воспользуемся условиями примера 6.

Бухгалтерские записи в учете покупателя следующие:

Дебет 41 Кредит 60

— 847 458 руб. — принят к учету товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 152 542 руб. — начислен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— 152 542 руб. — принят НДС к вычету;

Дебет 44 Кредит 60

— 152 542 руб. — отражена стоимость услуг по доставке товаров;

Дебет 19 Кредит 60

— 27 458 руб. — отражен «входной» НДС по транспортным расходам;

Дебет 68 Кредит 19

— 27 458 руб. — принят НДС к вычету;

Дебет 44 Кредит 76, субсчет «Расчеты с агентом»

— 7627 руб. — отражена стоимость услуг по организации доставки товаров (агентское вознаграждение);

Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расчеты с агентом»

— 1373 руб. — отражен «входной» НДС со стоимости агентского вознаграждения;

Дебет 68 Кредит 19

— 27 458 руб. — принят НДС к вычету;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с агентом» Кредит 51

— 180 000 руб. — перечислены денежные средства в возмещение расходов по доставке товаров;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с агентом» Кредит 51

— 9000 руб. — перечислены денежные средства в оплату агентского вознаграждения.

В налоговом учете покупателя расходы на покупку товара и транспортные расходы учитываются в порядке, приведенном в ситуации 2.

Агентское вознаграждение торговые организации могут включить в стоимость приобретенного товара либо единовременно учесть при исчислении налога на прибыль (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Если покупатель не относится к торговым организациям, то стоимость агентского вознаграждения учитывается в стоимости приобретенных материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Товар вывозит покупатель

Этот вариант учета предполагает, что по условиям договора купли-продажи товара покупатель самостоятельно осуществляет доставку за свой счет.

Бухгалтерский и налоговый учет данного варианта доставки зависит от организации способа доставки товара: покупатель самостоятельно осуществляет вывоз товара со склада поставщика либо нанимает специализированную транспортную организацию.

Ситуация 5. самовывоз

В данной ситуации доставка товара до склада покупателя осуществляется собственными силами покупателя.

По договору купли-продажи отпускная стоимость товара составляет 1 000 000 руб. (в том числе НДС 152 542 руб.). По условиям договора покупатель доставляет товар до склада самовывозом.

Бухгалтерские записи в учете поставщика следующие:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 1 000 000 руб. — отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68

— 152 542 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

— 700 000 руб. — учтена себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 147 458 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от операции.

В налоговом учете продавца выручку от реализации продукции формирует только стоимость проданной готовой продукции без учета НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ), в примере 8 это 847 458 руб.

Стоимость реализованного товара (700 000 руб. в примере 8) учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией продукции по правилам ст. 319 НК РФ.

При данном варианте договор перевозки покупателем не заключался, а доставка товара осуществлялась собственными силами покупателя, транспортная накладная не оформляется (письма Минфина России от 17.08.2011 № 03-03-06/1/492, 03-03-06/1/497, ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/[email protected], постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 № 8835/10).

Арбитражная практика также исходит из того, что если по условиям договора поставки организация не являлась непосредственным заказчиком перевозок и, соответственно, не участвовала в отношениях по перевозке груза, то у нее не возникает обязанности составлять товарно-транспортные накладные по форме 1-Т (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2015 № А70-12326/2014, решение арбитражного суда Приморского края от 23.06.2015 № А51-6231/2015).

В этом случае выписывается только товарная накладная в двух экземплярах.

Для подтверждения обоснованности расходов, связанных с доставкой товара до склада, покупатель должен составить путевой лист (письмо Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-10/123).

Учет у покупателя

Бухгалтерский учет у покупателя проиллюстрируем примером.

Воспользуемся условиями примера 6.

Бухгалтерские записи в учете покупателя следующие:

Дебет 41 Кредит 60

— 847 458 руб. — принят к учету товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 152 542 руб. — начислен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— 152 542 руб. — принят НДС к вычету;

Дебет 44 Кредит 70

— 50 000 руб. — начислена в составе расходов на оплату труда заработная плата работников цеха;

Дебет 44 Кредит 69

— 17 100 руб. — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 44 Кредит 02

— 6000 руб. — начислена амортизация основных средств цеха;

Дебет 44 Кредит 10

— 20 000 руб. — списана стоимость ГСМ и прочих материалов.

В налоговом учете покупателя (торговой организации) покупная стоимость товара относится к прямым расходам и списывается по мере реализации товаров (ст. 320 НК РФ).

Расходы по доставке товаров собственными силами покупателя (с использованием собственного либо арендованного транспорта) относятся к прямым расходам и подлежат распределению на остаток непроданного товара по формуле, приведенной в ситуации 2.

Если покупатель не относится к торговым организациям, то приобретенные товары могут учитываться в составе прямых или косвенных материальных расходов в зависимости от их дальнейшего участия в производственном процессе (ст. 254, 318 НК РФ).

Расходы на доставку товара собственными силами относятся к услугам производственного характера и учитываются в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Ситуация 6. покупатель оплачивает доставку товара сторонней организацией

В рассматриваемой ситуации товар до склада покупателя доставляет специализированная организация.

По договору купли-продажи отпускная стоимость товара составляет 1 000 000 руб. (в том числе НДС 152 542 руб.). Согласно заключенному покупателем договору с перевозчиком стоимость доставки товаров составила 109 858 руб. (в том числе НДС 16 758 руб.).

Порядок бухгалтерского и налогового учета поставщика аналогичен тому, что приведен в ситуации 5.

Учет у покупателя

Воспользуемся условиями примера 10.

Бухгалтерские записи в учете покупателя следующие:

Дебет 41 Кредит 60

— 847 458 руб. — принят к учету товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 152 542 руб. — начислен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— 152 542 руб. — принят НДС к вычету;

Дебет 44 Кредит 60

— 93 100 руб. — учтены в расходах на продажу услуги сторонней организации (перевозчика) по доставке товаров;

Дебет 19 Кредит 60

— 16 758 руб. — отражен «входной» НДС по транспортным расходам;

Дебет 68 Кредит 19

— 16 758 руб. — принят НДС к вычету.

Порядок налогового учета расходов у покупателя будет аналогичен порядку, изложенному в ситуации 5.

В этом случае документом, подтверждающим заключение договора перевозки и факт выполнения своих обязательств перевозчиком, является транспортная накладная.

Кроме того, поставщиком выписывается товарная накладная в двух экземплярах.