Схема единый налог на вмененный доход

Схема. Налоги и сборы. Специальные налоговые режимы. ЕНВД. Общие положения

Схема. Налоги и сборы. Специальные налоговые режимы. ЕНВД. Общие положения

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разработчик — ООО «КОНСЭКО Пресс»

Компания «КОНСЭКО Пресс» с 1990 года ведет консультационную деятельность и издает пособия по российскому хозяйственному законодательству. «КОНСЭКО Пресс» активно работает с российскими и зарубежными компаниями, федеральными органами власти, с 1995 года является ведущим исполнителем нескольких проектов в области правового образования, реализуемых в рамках межправительственных соглашений и международных программ технической помощи.

Другое направление работы компании — разработка учебных и справочных материалов для предпринимателей, высших учебных заведений юридического и экономического профиля.

Единый налог на вмененный доход

  • Налоги и налоговая система

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, при условии, что в указанных административно-территориальных образованиях этот налог введен.

Налоговым кодексом РФ установлен перечень видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26), в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Решением представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга единый налог на вмененный доход может вводиться в отношении следующих видов деятельности:

  • оказания бытовых услуг населению;
  • оказания ветеринарных услуг;
  • оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
  • оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
  • оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
  • розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны общей площадью не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли;
  • розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
  • оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания;
  • оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
  • распространения наружной рекламы;
  • размещения рекламы на транспортных средствах;
  • оказания услуг по временному размещению и проживанию, если общая площадь помещений составляет не более 500 кв. м.);
  • оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей;
  • оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Единый налог на вмененный доход не применяется в отношении выше указанных видов предпринимательской деятельности в случае:

  • осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
  • осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших;
  • если доля участия других организаций в организации, претендующей на применение единого налога на вмененный доход, превышает 25%;
  • если среднесписочная численность работающих превышает 100 человек;
  • если они осуществляются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения на основе патента;
  • учреждения образования, здравоохранения, социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений.

Для налогоплательщиков, у которых место постановки на налоговый учет не совпадает с местом осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход, установлена дополнительная обязанность по постановке на налоговый учет.

В данном случае единый налог на вмененный доход уплачивается в соответствии с нормативно-правовым актом того муниципального района, городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга, на территории которого осуществляется соответствующий вид предпринимательской деятельности.

С 1 января 2009 г. налоговый орган обязан выдать налогоплательщику не позднее пяти дней с момента получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога уведомление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход. Если организация прекратила деятельность, переводимую на «вмененку», она должна быть снята с учета на основании заявления плательщика единого налога. Заявление подается в налоговый орган не позднее пяти дней с момента прекращения соответствующей деятельности. Такой же срок отводится и налоговым органам для уведомления организации о снятии с учета.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, — потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога (ЕНВД) признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговая база = БД * К1 * К2 * ФП,

  • БД — базовая доходность;
  • K1, К2 — корректирующие коэффициенты;
  • ФП — физический показатель.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (кв. м., рубль, количество работников, автотранспортных средств и т. д.), характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается на единицу физического показателя в месяц по каждому виду предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (ЕНВД).

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент- дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент- дефлятор определяется Минэкономразвития РФ по согласованию с Минфином РФ и ежегодно, не позднее 20 ноября, публикуется им в «Российской газете». В 2010 году коэффициент — дефлятор К1 равен 1,295.

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения деятельности, площадь информационных полей электронных табло, наружной рекламы и иные особенности.

Корректирующий коэффициент К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга. Значения К2 могут быть установлены только в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В случае применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организацией или индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации исчисление налога происходит с месяца, следующего за месяцем создания.

Налоговый период

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога (ЕНВД) устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога (ЕНВД), исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с российским законодательством при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Читайте так же:  Заявление на усн в 2018 году бланк

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином РФ.

В большинстве субъектов Российской Федерации единый налог для отдельных видов деятельности введен. Крупнейшим субъектом Федерации, на территории которого не введен этот специальный налоговый режим, является г. Москва. Единый налог на вмененный доход в г. Москве действует только в отношении организаций, занимающихся распространением и размещением наружной рекламы. Отсутствие единого налога на вмененный доход в г. Москве объясняется тем, что НК РФ позволяет регионам лишь снижать базовую доходность, учитываемую при расчете единого налога на вмененный доход, но запрещает ее повышать. В столице доходность компаний объективно выше, чем в других регионах. Таким образом, в связи с общими правилами «вмененки», прописанными в налоговом кодексе, введение на территории г. Москвы ЕНВД не является фискально необходимой мерой.

Ставка ЕНВД в 2018 году

При налоговом режиме Единый налог на вмененный доход, сумма налога исчисляется исходя из данных предполагаемого дохода. Для других режимов, базой для расчета является доход, который получен фактически. Исключены из общего расчета и оплаты:

  • имущественный налог;
  • НДФЛ;
  • НДС (без учета операций импортного перемещения товаров).

Основным отчетным документом налогоплательщика, который необходимо заполнять и сдавать своему региональному инспектору по налогам, является декларация по единому налогу на вмененный доход. Допускается сдача декларации в электронном варианте или отправка ее ценным письмом через почтовые отделения связи.

Размер ставки и принципы расчёта

Подсчет налога проводится по алгоритму:

К1 — коэффициент, включающий инфляцию стоимости товаров и услуг. Ежегодно утверждается приказом Министерством экономического развития РФ. На 2018 год значение коэффициента для налогового режима ЕНВД равно 1,868 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.16 No 698).

К2 — коэффициент, корректирующий базовый доход. Устанавливается локальными нормативными актами субъекта федерации. В каждом регионе, он свой. Узнать значение утвержденного коэффициента в конкретном регионе можно на официальном сайте налоговой инспекции. Роль базового дохода раскрыта в НК РФ для различных видов предпринимательства.

Составляющая налогооблагаемой базы устанавливается в зависимости от вида деятельности предпринимателя. Он может отражать: количество штатных единиц, характеристику площади объекта, число единиц автотранспорта. Утвержденный базовый размер налога на 2018 год составляет 15%. Следует заметить, что переход ИП на ЕНВД не освобождает предпринимателя от оплаты пенсионных страховых взносов. Регистрация ИП в качестве налогоплательщика предполагает эту обязанность.

Однако он вправе снизить сумму ЕНВД на размер ранее оплаченных взносов в ПФР за себя и за своих сотрудников. Для этого определены условия:

  1. Снизить размер взноса возможно, но не более чем на пятьдесят процентов.
  2. Сотрудники должны быть заняты деятельностью, по которой уплачивается ЕНВД.
  3. В случае, когда ИП работает без наемной рабочей силы, размер снижения выплат снижается в полном объёме, без ограничений.

Раньше у предпринимателя такой возможности не было.

Порядок расчета коэффициента

Как уже говорилось ранее, для расчета налога используется два поправочных коэффициента, оказывающих влияние на показатель базовой доходности. К1 коэффициент — дефлятор учитывающий изменение цен на товары, работы, услуги. Он рассчитывается для ИП, ведущих отчетность по налоговому режиму ЕНВД.

Показатель отражает инфляцию розничных цен на услуги и товары за год, предшествующий отчетному. Коэффициент ежегодно утверждается приказом Министерства экономического развития РФ. Информирование населения происходит до даты применения его в расчете, но не позже 20 ноября. К2 — коэффициент корректировки БД. Утверждается локальными нормативными актами региональной власти и действует в течении календарного года, во время которого он не может быть изменен.

Возможно ли применение льготной ставки в 2018 году?

Расчёт ЕНВД регламентируется положениями статьи 346.29 НК РФ, где есть информация, необходимая представителю бизнеса для правильного исчисления суммы единого налога на вмененный доход. Окончательный размер налога зависит от некоторых факторов:

  • вида деятельности ИП;
  • критериев ежемесячной базовой доходности, таких как: количество сотрудников, единиц транспорта, площади помещений и прочих;
  • размера коэффициентов корректировки К1 и К2.

Местными властями может быть установлено разделение коэффициента К2 на корректировочные коэффициенты. В данном случае, для определения показателя К2, нужно умножить все под коэффициенты между собой, округлить получившийся результат по правилам арифметики до 3 знака после запятой, таким образом, получается число равное или находящееся между значениями 0,005 и 1. Данные числа являются граничными коэффициента К2 (п.7 ст. 346.29 НК РФ).

Особенности регионального законодательства

Налоговый режим применим в тех регионах, где он утвержден локальными нормативными актами субъекта федерации. Предприниматели, которые могут отчитываться по ЕНВД, по видам деятельности закреплены во втором пункте статьи 346.26 главы 26.3 НК. Такими услугами являются: бытовые услуги, оказываемые населению; услуги автостоянки; транспортные услуги; розничная и разносная торговля с использованием торговых точек и без них; ветеринарные услуги; рекламные услуги; прочие, утвержденные Налоговым Кодексом РФ.

Окончательный список утверждается местными властями. Предприниматель может узнать, может ли он работать на налоговом режиме ЕНВД в налоговой инспекции по адресу постановки его на учет. Также есть дополнительные ограничения. При численности работников по найму более ста штатных единиц, а также прочих условий (доли уставного капитала, принадлежащей иным организациям, принадлежность к образовательным учреждениям, организациям здравоохранения, предприятиям оборонного комплекса, прочим социально значимым организациям), ИП применять выше указанный налоговый режим не могут. В настоящее время, ЕНВД полностью не используется на территории Москвы. Местными локальными нормативными актами его заменили на торговый сбор.

Сроки подачи декларации

Изменения в НК РФ коснулись и бланка декларации ЕНВД. Она имеет упрощенную форму и заполняется на четырёх листах, включая титульный:

  1. Титульный лист. Содержит данные о налогоплательщике.
  2. Первый лист. В нем отражается размет налога.
  3. Второй лист. Содержит расчет самого взноса в разбивке по видам деятельности.
  4. Третий лист. Расчет взноса за налоговый период.

Скачать образец декларации по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности можно по ссылке ниже.

Декларация заполняется нарастающим итогом, год. На 2018 год налогоплательщика лишили права предоставления нулевой декларации. В любом случае, данные по вмененному доходу должны быть рассчитаны и взнос внесен в бюджет. В следующем квартале у ИП имеется возможность скорректировать данные. Приказ No ММВ-7-3/590 от 22 декабря 2015 г. ИФНС Российской Федерации предписывает при заполнении второго раздела указывать данные всех видов деятельности раздельно.

Утвержденный перечень ОКВЭД видов деятельности, на которые региональные власти могут распространять налоговый режим ЕНВД, приведен в статье 346.26 НК РФ. Подробные сведения можно найти на официальном сайте ИФНС России. Расчет ЕНВД предоставляется в ИФНС ежеквартально. Срок подачи — не позднее 20 апреля, июля, октября, января соответственно. Налог платится раз в квартал. Срок оплаты — 25 число месяца, идущего за отчетным кварталом.

Ответственность

Ужесточились меры наказания за налоговые правонарушения. Наиболее распространённые из них указаны в таблице.

Ставка ЕНВД в 2018 году

При налоговом режиме Единый налог на вмененный доход, сумма налога исчисляется исходя из данных предполагаемого дохода. Для других режимов, базой для расчета является доход, который получен фактически. Исключены из общего расчета и оплаты:

  • имущественный налог;
  • НДФЛ;
  • НДС (без учета операций импортного перемещения товаров).

Основным отчетным документом налогоплательщика, который необходимо заполнять и сдавать своему региональному инспектору по налогам, является декларация по единому налогу на вмененный доход. Допускается сдача декларации в электронном варианте или отправка ее ценным письмом через почтовые отделения связи.

Размер ставки и принципы расчёта

Подсчет налога проводится по алгоритму:

К1 — коэффициент, включающий инфляцию стоимости товаров и услуг. Ежегодно утверждается приказом Министерством экономического развития РФ. На 2018 год значение коэффициента для налогового режима ЕНВД равно 1,868 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.16 No 698).

К2 — коэффициент, корректирующий базовый доход. Устанавливается локальными нормативными актами субъекта федерации. В каждом регионе, он свой. Узнать значение утвержденного коэффициента в конкретном регионе можно на официальном сайте налоговой инспекции. Роль базового дохода раскрыта в НК РФ для различных видов предпринимательства.

Читайте так же:  Заявление о выдаче разрешения на временное проживание образец крым

Составляющая налогооблагаемой базы устанавливается в зависимости от вида деятельности предпринимателя. Он может отражать: количество штатных единиц, характеристику площади объекта, число единиц автотранспорта. Утвержденный базовый размер налога на 2018 год составляет 15%. Следует заметить, что переход ИП на ЕНВД не освобождает предпринимателя от оплаты пенсионных страховых взносов. Регистрация ИП в качестве налогоплательщика предполагает эту обязанность.

Однако он вправе снизить сумму ЕНВД на размер ранее оплаченных взносов в ПФР за себя и за своих сотрудников. Для этого определены условия:

  1. Снизить размер взноса возможно, но не более чем на пятьдесят процентов.
  2. Сотрудники должны быть заняты деятельностью, по которой уплачивается ЕНВД.
  3. В случае, когда ИП работает без наемной рабочей силы, размер снижения выплат снижается в полном объёме, без ограничений.

Раньше у предпринимателя такой возможности не было.

Порядок расчета коэффициента

Как уже говорилось ранее, для расчета налога используется два поправочных коэффициента, оказывающих влияние на показатель базовой доходности. К1 коэффициент — дефлятор учитывающий изменение цен на товары, работы, услуги. Он рассчитывается для ИП, ведущих отчетность по налоговому режиму ЕНВД.

Показатель отражает инфляцию розничных цен на услуги и товары за год, предшествующий отчетному. Коэффициент ежегодно утверждается приказом Министерства экономического развития РФ. Информирование населения происходит до даты применения его в расчете, но не позже 20 ноября. К2 — коэффициент корректировки БД. Утверждается локальными нормативными актами региональной власти и действует в течении календарного года, во время которого он не может быть изменен.

Возможно ли применение льготной ставки в 2018 году?

Расчёт ЕНВД регламентируется положениями статьи 346.29 НК РФ, где есть информация, необходимая представителю бизнеса для правильного исчисления суммы единого налога на вмененный доход. Окончательный размер налога зависит от некоторых факторов:

  • вида деятельности ИП;
  • критериев ежемесячной базовой доходности, таких как: количество сотрудников, единиц транспорта, площади помещений и прочих;
  • размера коэффициентов корректировки К1 и К2.

Местными властями может быть установлено разделение коэффициента К2 на корректировочные коэффициенты. В данном случае, для определения показателя К2, нужно умножить все под коэффициенты между собой, округлить получившийся результат по правилам арифметики до 3 знака после запятой, таким образом, получается число равное или находящееся между значениями 0,005 и 1. Данные числа являются граничными коэффициента К2 (п.7 ст. 346.29 НК РФ).

Особенности регионального законодательства

Налоговый режим применим в тех регионах, где он утвержден локальными нормативными актами субъекта федерации. Предприниматели, которые могут отчитываться по ЕНВД, по видам деятельности закреплены во втором пункте статьи 346.26 главы 26.3 НК. Такими услугами являются: бытовые услуги, оказываемые населению; услуги автостоянки; транспортные услуги; розничная и разносная торговля с использованием торговых точек и без них; ветеринарные услуги; рекламные услуги; прочие, утвержденные Налоговым Кодексом РФ.

Окончательный список утверждается местными властями. Предприниматель может узнать, может ли он работать на налоговом режиме ЕНВД в налоговой инспекции по адресу постановки его на учет. Также есть дополнительные ограничения. При численности работников по найму более ста штатных единиц, а также прочих условий (доли уставного капитала, принадлежащей иным организациям, принадлежность к образовательным учреждениям, организациям здравоохранения, предприятиям оборонного комплекса, прочим социально значимым организациям), ИП применять выше указанный налоговый режим не могут. В настоящее время, ЕНВД полностью не используется на территории Москвы. Местными локальными нормативными актами его заменили на торговый сбор.

Сроки подачи декларации

Изменения в НК РФ коснулись и бланка декларации ЕНВД. Она имеет упрощенную форму и заполняется на четырёх листах, включая титульный:

  1. Титульный лист. Содержит данные о налогоплательщике.
  2. Первый лист. В нем отражается размет налога.
  3. Второй лист. Содержит расчет самого взноса в разбивке по видам деятельности.
  4. Третий лист. Расчет взноса за налоговый период.

Скачать образец декларации по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности можно по ссылке ниже.

Декларация заполняется нарастающим итогом, год. На 2018 год налогоплательщика лишили права предоставления нулевой декларации. В любом случае, данные по вмененному доходу должны быть рассчитаны и взнос внесен в бюджет. В следующем квартале у ИП имеется возможность скорректировать данные. Приказ No ММВ-7-3/590 от 22 декабря 2015 г. ИФНС Российской Федерации предписывает при заполнении второго раздела указывать данные всех видов деятельности раздельно.

Утвержденный перечень ОКВЭД видов деятельности, на которые региональные власти могут распространять налоговый режим ЕНВД, приведен в статье 346.26 НК РФ. Подробные сведения можно найти на официальном сайте ИФНС России. Расчет ЕНВД предоставляется в ИФНС ежеквартально. Срок подачи — не позднее 20 апреля, июля, октября, января соответственно. Налог платится раз в квартал. Срок оплаты — 25 число месяца, идущего за отчетным кварталом.

Ответственность

Ужесточились меры наказания за налоговые правонарушения. Наиболее распространённые из них указаны в таблице.

Электронная библиотека

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, определенные виды предпринимательской деятельности.

Во многих случаях налоговая нагрузка налогоп­лательщиков, уплачивающих единый налог на вмененный доход может составлять от 0,5 до 2,5 %.

Единый налог на вмененный до­ход не зависит от фактических доходов налогоплательщика. Величина этого налога зависит только от косвенных показателей (численности работников, площади торгового зала и т.д.). Соответственно, чем выше доходы на­логоплательщика, тем меньше его налоговая нагрузка.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности определена гл. 26.3 НК РФ. Система налогообложения в виде единого налога может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринима­тельской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) ветеринарных услуг;

3) услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м 2 , палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) услуг общественного питания, осуществляемых при использова­нии зала площадью не более 150 м 2 ;

6) автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осу­ществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Соответственно, если налогоплательщик планирует применять единый налог на вмененный доход, то ему следует не превышать указанные нату­ральные показатели. Существуют следующие способы, позволяющие это сделать:

1) деление деятельности;

2) организация оптовой и розничной торговли;

3) неучтенная реализация;

4) минимизация суммы единого налога путем аутсорсинга;

5) изменение физических показателей.

Налогоплательщик имеет торговый зал площадью 330 м 2 . При та­ком размере площадей налогоплательщик обязан применять обычную сис­тему налогообложения. Если налогоплательщик разделится на три нало­гоплательщика (например, 3 организации), которые будут использовать не более 150 м 2 торговой площади каждый, то все три налогоплательщика будут уплачивать единый налог на вмененный доход.

Организация оптовой и розничной торговли

При реализации дорогостоящих крупногабаритных товаров (мебели, автомобилей и т.д.) применяют следующую схему. Регистрируют двух налогоплательщиков:

· одного, осуществляющего оптовую торговлю;

· другого, осуществляющего розничную торговлю.

Налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю, использует торговый зал не более 150 м 2 .

При продаже дорогостоящих товаров используется следующая схема. Покупатель осматривает товары, находящиеся на территории нало­гоплательщика, осуществляющего оптовую торговлю. Покупатель выби­рает товар на складе оптового налогоплательщика, а сделка по продаже такого товара производится через магазин розничной торговли. При не­обходимости выбранный товар реализуется налогоплательщиком опто­вой торговли налогоплательщику розничной торговли.

При этом основной доход от деятельности поступает налогоплательщику – розничному торговцу.

Основной риск этой схемы – признание налоговым органом площади оптовика торговой площадью налогоплательщика – розничного торгов­ца.

На практике возникает следующая проблема – покупатель (как пра­вило, организация или индивидуальный предприниматель) хочет приоб­рести товар, но факт приобретения не оформлять. В этом случае продавец может отказаться от сделки как незаконной или пойти на условия покупателя.

В какой-то мере решить проблему позволяет наличие налогоплатель­щика – организации розничной торговли, уплачивающей единый налог на вмененный доход. Схема здесь следующая.

Покупатель приобретает товар без оформления документов. Прода­вец в этом случае продает товар через магазин розничной торговли (уп­лачивающий единый налог на вмененный доход). Денежные средства оплачиваются через кассовый аппарат. Товар передается, как в режиме розничной торговли. Преимущества этой схемы в том, что увеличение выручки у продавца не приводит к увеличению налога.

Читайте так же:  Судебная защита прав потребителей в россии

Налогоплательщик осуществляет оптовую и розничную торговлю бытовой техникой. Розничная торговля переведена на единый налог на вмененный доход. Покупатель желает приобрести оптом 50 ед. бытовой техники, но без оформления документов. Вместо этого ему предлагают оформить сделку как приобретение в розничной торговле 50 ед. бытовой техники. Денежные средства поступают в кассу через кассовый аппарат, товар передается, как в режиме розничной торговли.

Минимизация суммы единого налога путем аутсорсинга

По некоторым видам деятельности единый налог уплачивается исхо­дя из количества работников (включая индивидуального предпринима­теля). Соответственно, чем меньше численность работников, тем меньше сумма единого налога.

Минимизировать сумму единого налога позволит в этом случае при­менение аутсорсинга – передачи части функций сторонним организаци­ям. Так, часть функций налогоплательщик вправе выполнять не само­стоятельно, а путем заключения соответствующих договоров с другими организациями. Например, вместо создания штата бухгалтеров налогоп­лательщик может передать функцию ведения бухгалтерского учета дру­гой организации. Вместо содержания штата уборщиц можно заключить договор на выполнение таких работ со сторонней организацией.

Изменение физических показателей

Для каждого вида предпринимательской деятельности установлены свои физические показатели (табл. 8.3).

Рассмотрим способы, с помощью которых нало­гоплательщик вправе уменьшить значение физического показателя:

1) изменение среднесписочной численности работников

2) изменение площади торгового зала, площади зала обслуживания посетителей

Физические показатели и базовая доходность в зависимости от вида предпринимательской деятельности

Базовая доходность в месяц, руб.

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Оказание ветеринарных услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Оказание услуг по ремонту, техничес­кому обслуживанию и мойке автотран­спортных средств

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

Площадь стоянки, м 2

Оказание автотранспортных услуг

Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала, м 2

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торго­вой сети

Площадь зала обслуживания посетителей, м 2

Изменение среднесписочной численности работников

При оп­ределении среднесписочной численности работников не учитываются физические лица, осуществляющие работы по договору гражданско-пра­вового характера.

Магазин розничной торговли имеет в штате 10 чел. Если с пятью из них оформить договоры гражданско-правового характера вместо трудовых договоров, то сумма единого налога уменьшится вдвое.

Налоговый риск этой схемы состоит в том, что налоговый орган мо­жет попытаться через суд квалифицировать такой договор как трудовой. Поэтому важно правильно оформить соответствующие документы.

Надо также учитывать, что при определении среднесписочной чис­ленности работников некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность. К та­ким работникам относятся:

· женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в от­пусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредс­твенно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;

· работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов.

Кроме того, необходимо учитывать, что лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором (контрактом) или переведенные по письменному заявлению работника на работу на непол­ное рабочее время, при определении среднесписочной численности ра­ботников учитываются пропорционально отработанному времени.

Очень часто налогоплательщики осуществляют как облагаемые еди­ным налогом виды деятельности, так и не облагаемые. В этом случае мож­но выделить работников, которые непосредственно участвуют в том или ином виде деятельности, и работников, которые участвуют в общехо­зяйственной деятельности.

Что касается работников, которые участвуют в общехозяйствен­ной деятельности, то при определении налогоплательщиком физического показателя «среднесписочная (средняя) численность работников администра­тивно-управленческого персонала (руководителей, работников фи­нансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомога­тельного персонала» (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, во­дителей и т. п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, то он распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной на­логоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемо­му им виду деятельности.

Налогоплательщик осуществляет розничную торговлю, облагаемую единым налогом, и оптовую торговлю. В розничной торговле участвует 10 чел., в оптовой торговле – 7 чел.

Кроме того, общехозяйственной деятельностью занимаются 5 чел. (директор, бухгалтерия).

На долю розничной торговли из со­става работающих на общехозяйственную деятельность приходится:

10 / 17 * 5 = 2,95 чел.

При определении суммы единого налога в качестве физического показа­теля следует принять 12,95 чел.

Изменение площади торгового зала, площади зала обслуживания посетителей

Площадь торгового зала (зала обслу­живания посетителей) как площадь всех помещений и открытых площа­док, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) не вклю­чаются складские помещения, помещения для хранения инвентаря. Следовательно, необходимо таким образом планировать площадь торго­вого зала (зала обслуживания посетителей), чтобы она не была занята под посторонние, второстепенные функции.

Объектом налогообложения для применения единого налога призна­ется вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчис­ления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенно­му виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты:

1) К1 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федера­ции. Так, на 1-й квартал 2007 г. К1 установлен в размере 1,096;

2) К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитываю­щий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, вре­мя работы, величину доходов и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъек­тами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,05 до 1,0;

К3 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитываю­щий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятель­ности в различных муниципальных образованиях, особенностей насе­ленного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта. Определяется как отно

1) шение значения ка­дастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности нало­гоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, уста­новленной Государственным земельным кадастром для данного вида де­ятельности.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вмененного дохо­да.

Организация осуществляет розничную торговлю. Площадь торгового зала 40 м 2 . Базовая доходность 1,8 тыс. руб./м 2 в месяц, коэффициенты составляют: K1 – 1,096, К2 = 0,989, К3 = 1.

40*1800 *1,096*0,989* 1= 78,044 тыс. руб.

78,044 * 0,15 = 11,707 тыс. руб.

За квартал сумма налога составит:

11,707 * 3 = 35,120 тыс. руб.

Важным преимуществом рассматриваемой системы налогообложе­ния является то, что сумма уплаченных взносов в Пенсионный фонд РФ и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности засчитывается в счет уплаты единого налога на вмененный доход. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обя­зательное пенсионное страхование.

В отчетном периоде сумма единого налога составила 20 тыс. руб. При этом взносы в Пенсионный фонд РФ составили 15 тыс. руб. (по вознаграждениям работникам, занятым в сферах деятельности нало­гоплательщика, по которым уплачивается единый налог).

В этом случае по итогам отчетного периода уплачивается единый на­лог в сумме 10 тыс. руб.

Следует отметить, что ограничение на зачет взносов в счет единого налога в размере не более чем на 50 % не распространяется на выплачен­ные пособия по временной нетрудоспособности. Такие пособия засчитываются в счет уплаты единого налога без ограничений. Необходимо учитывать, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообло­жению единым налогом, предпринимательскую деятельность иных видов, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций в отношении предпринимательской деятельности, подле­жащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской де­ятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают нало­ги в соответствии с общим режимом налогообложения.

1. Опишите, как влияет уровень расходов на оплату труда на величину единого налога при каждом из возможных объектов налогообложения.

2. Проанализируйте налогообложение расходов, связанных с выплатой заработной платы при общепринятой и упрощенной системах налогообложения.

3. При какой доле расходов в составе доходов налогоплательщика он при любом объекте налогообложения по упрощенной системе будет уплачивать одинаковую сумму единого налога?

4. Какие налоги уплачиваются при упрощенной системе налогообложения в общеустановленном порядке?