Налог на репатриацию доходов

Налог на репатриацию дохода
(Withholding Tax)

Это налог, который взимается с нерезидента при выплате полученного им дохода за рубеж. Уплата этого налога осуществляется резидентом (налоговым агентом), который непосредственно перечисляет доходы нерезиденту.

Перечень доходов, которые подлежат обложению налогом на репатриацию, в каждой стране свой. Чаще всего в этот список попадают дивиденды, проценты по кредитам и облигациям, роялти, аренда, фрахт.

В Налоговом Кодексе Украины он называется «Налог на прибыль от доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины». Ставка этого налога в Украине — 15% (6% для фрахта).

Перечень видов дохода, на которые распространяется налог на репатриацию:

  • проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в интересах нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
  • дивиденды, выплачиваемые резидентом;
  • роялти;
  • фрахт и доходы от инжиниринга;
  • лизинговая/арендная плата, уплачиваемая резидентами или постоянными представительствами в интересах нерезидента — лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;
  • доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента;
  • прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или другими корпоративными правами;
  • доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
  • вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;
  • брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в интересах резидентов;
  • взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;
  • доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению государственной денежной лотереи);
  • доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в интересах нерезидентов;
  • другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством) хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров/выполненных работ/предоставленных услуг, переданных/выполненных/предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению.

Нередко суммы таких налогов компенсируются в стране получателя дохода.

Создавая схему минимизации налогов, нужно учитывать размер ставки этого налога в стране, где регистрируется компания-центр накопления прибыли. В идеале он должен быть нулевым.

Остались вопросы?
Заполните заявку на бесплатную консультацию.

Налог на репатриацию доходов

Налоговый кодекс Украины (далее − НКУ) не содержит такого понятия, как «налог на репатриацию», однако на практике им называют налог на доходы нерезидентов с источником происхождения из Украины. Отметим, что не со всех доходов нерезидентов-юрлиц нужно уплачивать налог на репатриацию. Как, собственно, и не все субъекты хозяйствования должны его платить. На кого же возложено обязательство уплаты такого налога?

Согласно пп. 141.4.2 Налогового кодекса Украины (далее − НКУ), «резидент или постоянное представительство нерезидента, которое осуществляет в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, что ведутся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в подпункте 141.4.1 этого пункта, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3−141.4.6 этого пункта) их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступившие в силу». Поэтому удерживать налог на репатриацию с доходов нерезидентов-юрлиц должны резиденты (или постпредставительства), которые выплачивают им доходы с источников происхождения из Украины.

По общим нормам, резиденты − это широкий круг лиц, в том числе физлица, место жительства которых в Украине, и юрлица с местонахождением на территории Украины и др.

Однако для целей р. III НКУ (где и прописаны правила налогообложения доходов нерезидентов-юрлиц) понятие «резидент» имеет другое наполнение. Так, согласно пп. 14.1.213 НКУ, «в случае если в разделе III этого Кодекса используется термин «резидент» в соответствующих падежах, под этим термином подразумеваются лица, определенные пунктом 133.1 статьи 133 этого Кодекса» (таким определение стало в 2014 году благодаря Закону Украины от 24.10.2013 г. № 657-VII). При этом в пп. 133.1.1 НКУ с их числа исключено плательщиков единого налога на неприбыльные учреждения (сказано: «кроме юридических лиц, определенных пунктами 133.4 и 133.5 этой статьи», а в них как раз говорится о единщиках и неприбыльных учреждениях).

В письме Государственной фискальной службы Украины (далее − ГФСУ) от 07.04.2016 г. № 7782/6/99-99-19-02-02-15 налоговики пришли к странному выводу: «Согласно п. 297.1 ст. 297 Кодекса, плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и предоставления налоговой отчетности, в частности, по налогу на прибыль предприятий, но не освобождаются от уплаты налога на доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины». Об определении понятия «резидент» с пп. 14.1.213 НКУ в письме контролеры не вспомнили. Поэтому, несмотря на это разъяснение, не исключаем, что налоговики будут говорить о необходимости единщикам удерживать налог на репатриацию с доходов нерезидентов.

Лучше единщикам-юрлицам, выплачивающим доходы фирмам-нерезидентам, обратиться за индивидуальной налоговой консультацией (ст.ст. 52, 53 НКУ).

Относительно фрахта, то с него налог на репатриацию действительно платят юрлица, которые выплачивают доход в виде фрахта нерезиденту, независимо от системы налогообложения (то есть в том числе и юрлица-единщики). А вот относительно других доходов, то обязанность уплаты налога на репатриацию ложится на плечи плательщиков налога на прибыль и постоянные представительства.

Стоит также заметить, что физлицам-предпринимателям, которые выплачивают доход из источников происхождения из Украины нерезиденту-юрлицу, удерживать налог на репатриацию не нужно. Напомним, что для целей р. III НКУ под резидентами, обязанными платить налог на прибыль, подразумевают юрлиц − плательщиков налога на прибыль. Однако в подкатегории 102.23.02 ЗИР контроллеры раньше пришли к выводу, противоречащему НКУ (сейчас разъяснение не действующее). На вопрос: «Возникает ли обязанность по удержанию налога на доходы нерезидентов с источником их происхождения из Украины у ФЛП (в т. ч. находящихся на упрощенной системе налогообложения) в случае выплаты доходов нерезиденту − ЮЛ или уполномоченному им лицу и какую отчетность подает при этом такое ФЛП?» отвечали: «Итак, субъект хозяйствования − физическое лицо − предприниматель, который по результатам хозяйственных отношений осуществляет в пользу нерезидента − юридического лица выплату доходов с источником происхождения из Украины, обязан удерживать налог с таких доходов и за их счет, если иное не предусмотрено положениями международного договора Украины со страной резиденцией лица, в пользу которого осуществляется выплата».

Так, можно сказать, что все плательщики налога на прибыль − юрлица, кроме упрощенцев и неприбыльщиков, являются плательщиками налога на репатриацию в случае выплаты доходов из источников происхождения из Украины (их перечень содержит пп. 141.4.1 НКУ) нерезидентам-юрлицам. Свои особенности имеет только выплата фрахта нерезиденту − ответственные за удержание налога в этой ситуации юрлица выплачивают такой доход независимо от системы налогообложения.

Налог на репатриацию в Украине

Сегодня Prostopravo.com.ua выяснял, что представляет собой налог на репатриацию доходов в Украине, а также кто и по каким ставкам должен его оплачивать.

Что это за налог

Налог на репатриацию — это ни что иное как налог на прибыль от доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины. Как такового термина «налог на репатриацию» Налоговый кодекс не содержит, но на практике, как правило, используют именно это название, поэтому в данной статье мы также будем им пользоваться. Порядок применения налога на репатриацию в Украине определен в статье 160 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

База налогообложения

По сути, налогообложению подлежат любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины. А именно:

  • проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в интересах нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
  • дивиденды, выплачиваемые резидентом;
  • роялти;
  • фрахт и доходы от инжиниринга;
  • лизинговая/арендная плата, уплачиваемая резидентами или постоянными представительствами в интересах нерезидента – лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;
  • доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента;
  • прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или другими корпоративными правами, определенная в соответствии с нормами этого раздела;
  • доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
  • вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;
  • брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в интересах резидентов;
  • взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;
  • доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению государственной денежной лотереи);
  • доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в интересах нерезидентов;
  • другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров/выполненных работ/предоставленных услуг, переданных/выполненных/предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению.
Читайте так же:  Исполнительное производство республики казахстан

Ставки налога и порядок его оплаты

Ставка налога на репатриацию доходов от осуществления хозяйственной деятельности, указанных выше, составляет 15%. Удерживать налог с таких доходов обязан резидент (постоянное представительство нерезидента), который осуществляет их выплату нерезиденту. При этом удержание налога производится в момент его выплаты.

Исключение составляют некоторые виды доходов, которые облагаются налогом на репатриацию по особым правилам.

Налогообложение доходов от беспроцентных облигаций и казначейских обязательств

Прибыль нерезидентов, полученная в виде доходов от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, облагается налогом по ставке, установленной для налога на прибыль в Украине ( 21% в 2012 году). Базой налогообложения в этом случае является прибыль, которая рассчитывается как разница между номинальной стоимостью беспроцентных (дисконтных) ценных бумаг, оплаченной или начисленной их эмитентом, и ценой их приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке.

В соответствии с требованиями НКУ, с целью осуществления налогового контроля приобретение или продажа таких ценных бумаг может осуществляться от имени и за счет нерезидента исключительно его постоянным представительством или резидентом, который работает от имени, за счет и по поручению такого нерезидента

Такие резидент или постоянное представительство нерезидента несут ответственность за полное и своевременное начисление и внесение в бюджет налогов, удержанных во время выплаты нерезиденту доходов от владения процентными или беспроцентными (дисконтными) ценными бумагами. Резиденты, работающие от имени, за счет и по поручению нерезидента на рынке процентных или беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, самостоятельно подают органу государственной налоговой службы по месту своего расположения отчет об удержании и внесении в соответствующий бюджет налога на репатриацию.

Налогообложение доходов по договорам фрахта

Сумма фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов. При этом базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта. Лицами, уполномоченными взимать этот налог и вносить его в бюджет, являются резиденты, выплачивающие такие доходы, независимо от того, являются они плательщиками этого налога или нет, а также являются они субъектами упрощенного налогообложения или нет.

Налогообложение выплат по договорам страхования

Страховщики или другие резиденты, осуществляющие страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) и страховые выплаты (страховые возмещения) в пределах договоров страхования или перестрахования рисков, в том числе страхования жизни в интересах нерезидентов, обязаны облагать налогом перечисляемые суммы таким образом:

  • в пределах договоров по обязательным видам страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в интересах физических лиц – нерезидентов, а также по договорам страхования в пределах системы международных договоров «Зеленая карта» – по ставке 0 %;
  • в пределах договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в интересах нерезидентов, – по ставке 4 % суммы, которая перечисляется, за собственный счет страховщика в момент осуществления перечисления такой суммы;
  • во время заключения договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками-нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (стойкости) которых отвечает требованиям, установленным национальной комиссией, осуществляющей государственную регуляцию в сфере рынков финансовых услуг (в том числе через или при посредничестве перестраховых брокеров, которые в порядке, определенном такой национальной комиссией, подтверждают, что перестрахование осуществлено у перестраховщика, рейтинг финансовой надежности (стойкости) которого отвечает требованиям, установленным отмеченной национальной комиссией), а также во время заключения договоров перестрахования по обязательному страхованию гражданской ответственности оператора ядерной установки за ущерб, который может быть причинен в результате ядерного инцидента – по ставке 0 %;
  • в других случаях – по ставке 12 % суммы таких выплат за собственный счет в момент осуществления перечисления таких выплат.

Налогообложение доходов от рекламы

Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком резиденте, во время такой выплаты уплачивают налог по ставке 20 % суммы таких выплат за собственный счет.

Налогообложение прибыли нерезидентов, осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство

Суммы прибыли нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом на прибыль в общем порядке (ставка 21 % в 2012 году). При этом такое постоянное представительство приравнивается с целью налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.

В случае, если нерезидент осуществляет свою деятельность не только в Украине, но и за ее пределами, и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, которая ведется им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, подлежащая налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с органом государственной налоговой службы по местонахождению постоянного представительства.

В случае невозможности определить путем прямого подсчета прибыль, полученную нерезидентами с источником ее происхождения из Украины, облагаемая налогом прибыль определяется органом государственной налоговой службы как разница между доходами и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.

Налогообложение прибыли, полученной через резидента, осуществляющего агентские, комиссионные и доверительные услуги

Резиденты, предоставляющие агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу только данного нерезидента (в том числе заключение договоров с другими резидентами от имени и в пользу данного нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибылей нерезидентов, которые проводят деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в органах государственной налоговой службы как плательщики налога.

Это правило не распространяется на случаи предоставления резидентами агентских, доверительных, комиссионных и других подобных посреднических услуг по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу нерезидентов в случае, если они оказывают отмеченные услуги в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Доходы нерезидентов, которые не облагаются налогом на репатриацию

Не облагаются налогом доходы, полученные нерезидентами в виде:

  • процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов – нерезидентов;
  • процентов или дохода на долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечены государственными или местными гарантиями, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов – нерезидентов;
  • процентов, выплаченных нерезидентам за полученные государством или в бюджет Автономной Республики Крым или городской бюджет займы (кредиты или внешние заимствования), которые отображаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах или смете Национального банка Украины;
  • процентов за кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования, выполнение которых обеспеченно государственными или местными гарантиями.

Особенности налогообложения доходов нерезидентов

Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке, определенном п. 141.4 ст. 141 НКУ.

Основная ставка налогообложения — 15 %. Она может быть уменьшена на основании соответствующих норм международных договоров о двойном налогообложении (при наличии документального подтверждения статуса налогового резидента страны, с которой заключен международных договор).

Читайте так же:  Возврат товара покупателю 1с розница

Обращаем внимание, что при рассмотрении вопроса о возможности применения международного договора необходимо учитывать не только его наличие и правомерность применения, но и непосредственно сам текст такого договора.

Почти все международные договоры об избежании двойного налогообложения одинаково структурированы и содержат льготные ставки налогообложения к определенным видам доходов (см. также тему Общие принципы применения конвенций об избежании двойного налогообложения, заключенных Украиной).

Международный договор должен содержать конкретную норму, определяющую льготную ставку налогообложения для определенного вида дохода резидента страны, заключившей этот договор.

Лица, уплачивающие налог в бюджет

Налог на доходы нерезидентов (или как его еще называют налог на репатриацию) относится к налогу на прибыль. Его плательщиками из числа резидентов являются лица, определенные п. 133.1 ст. 133 НКУ, а именно:

  • юридические лица, кроме неприбыльных организаций и плательщиков единого налога;
  • управители фонда операций с недвижимостью.

Перечень плательщиков из числа нерезидентов определен п. 133.2 ст. 133 НКУ.

Отметим, что органы ГФС настаивают на том, что плательщиками данного налога являются также и физические лица. Обосновывается это определением термина «резидент», приведенным в п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 НКУ (письма от 24.02.2017 г. № 2707/Г/99-99-15-02-02-14, от 05.01.2017 г. № 79/6/99-99-15-02-02-15 и от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15). Если идти по предложенному ГФС пути, то получается, что налог на прибыль следует удерживать даже при выплате дохода физическому лицу – нерезиденту. Поскольку нерезидентами также являются физические лица. Однако, порядок налогообложения доходов физических лиц, в том числе нерезидентов, регулируется нормами иного раздела, регулирующего налогообложение физических лиц. При этом ГФС неоднократно об этом писала.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает обязанность физических лиц представлять декларацию по налогу на прибыль, а также удерживать этот налог при выплате нерезиденту дохода с источником его происхождения из Украины.

Перечень налогооблагаемых доходов нерезидентов

Перечень налогооблагаемых доходов нерезидентов приведен в п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 НКУ.

Эти доходы облагаются налогом по ставкам, установленным НКУ (основная ставка 15 %), если иное не предусмотрено нормами соответствующей Конвенции.

По сути, любые доходы, полученные нерезидентом на территории Украины, подлежат налогообложению.

Исключени составляют доходы, получаемые в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Иными словами, не подлежит налогообложению как доход нерезидента выручка нерезидентов по импортным договорам. На этом также акцентируют внимание налоговые органы в письмах ГУ ГФС в Тернопольской области от 22.01.2016 г. № 99/10/19-00-15-02/12/563 и ГФС от 25.09.2015 г. № 20365/6/99-99-19-02-02-15.

Например, не является налогооблагаемым доходом выручка (компенсация стоимости приобретенных товаров, оказанных услуг, выполненных работ), полученная нерезидентом:

  • в качестве оплаты за товар по импортному контракту;
  • выплата резидентом дохода в виде компенсации стоимости юридических услуг, предоставленных таким нерезидентом (см. письмо ГФС от 24.11.2016 г. № 25392/6/99-99-15-02-02-15);
  • выплата резидентом дохода в виде компенсации стоимости услуг проведения семинара, предоставленных таким нерезидентом (см. письмо ГФС от 31.03.2017 г. № 6610/6/99-99-15-02-02-15);
  • выплата резидентом дохода в виде вознаграждения за использование компьютерной программы (условия использования ограничены функциональным назначением такой программы, а ее воссоздание ограничено количеством копий, необходимых для такого использования), в том числе компенсация стоимости услуг по обслуживанию данного программного продукта, если такие услуги не подпадают под определение инжиниринга (см. индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 24.05.2017 г. № 320/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Кроме того, п.п. 141.4.10 п. 141.4 ст. 141 НКУ определено, что не подлежат налогообложению доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги либо облигации местных займов или долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными либо местными гарантиями.

Доходы в виде процентов

Одним из видов налогооблагаемых доходов являются проценты, дисконтные доходы, которые уплачиваются в пользу нерезидента, в том числе проценты по ссудам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом (п.п. 141.4.1″а» п. 141.4 ст. 141 НКУ).

Проценты — это доход от долговых требований любого вида, независимо от ипотечного обеспечения и от владения правом на участие в прибылях должника и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг, а также доход от облигаций или долговых требований, включая премии и вознаграждения, которые выплачиваются относительно таких ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств. Этот термин не включает штрафные санкции за несвоевременную уплату по импортным контрактам.

Порядок налогообложения, как правило, определяется ст. 11 Конвенции.

Если обязательство предприятия по начисленным, но не выплаченным процентам прекращается в результате освобождения предприятия от уплаты таких процентов перед кредитором, выплата доходов нерезиденту не осуществляется и, соответственно, налог не взимается (письмо ГФС от 30.05.2016 г. № 11800/6/99-99-15-02-02-15).

Отметим следующие разъяснения налоговых органов относительно использования конвенций о двойном налогообложении некоторых стран при выплате процентов:

Обращаем внимание, что проценты выплачиваются, как правило, по кредитным договорам, заключенным с нерезидентами.

Такие договоры, предусматривающие исполнение резидентами долговых обязательств перед нерезидентами по привлеченным от нерезидентов кредитам, займам в иностранной валюте (в том числе возвратной финансовой помощи), подлежат обязательной регистрации в НБУ в соответствии с порядком, предусмотренным Положением о порядке получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставления резидентами займов в иностранной валюте нерезидентам, утвержденным постановлением Правления НБУ от 17.06.2004 г. № 270 (см. также тему Регистрация договора на получение от нерезидента кредитных средств в иностранной валюте).

На основании этой регистрации уполномоченный банк контролирует перечисление денежных средств в адрес нерезидента-кредитора, в том числе уплаченные проценты. Однако банк не осуществляет контроль за уплатой налога с дохода нерезидента, этот контроль осуществляет налоговый орган в общем порядке, предусмотренном НКУ.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Доходы в виде дивидендов
    • Доходы в виде роялти
    • Доход в виде фрахта и от инжиниринга
    • Доход в виде лизинговой/арендной платы
    • Доход от продажи недвижимого имущества
    • Доход, полученный от осуществления совместной деятельности на территории Украины
    • Доход от осуществления разных видов деятельности
    • Прочие доходы
    • Ставки налогообложения доходов нерезидентов
    • Ставка налогообложения фрахта
    • Ставка налогообложения страховых платежей
    • Ставка налогообложения выплат нерезидентам за размещение рекламы
    • Порядок взимания налога при выплате дохода нерезиденту
    • Порядок применения к доходам, выплачиваемым нерезидентам, льготной ставки налогообложения
    • освобождения от налогообложения) согласно международным договорам об избежании двойного налогообложения
    • Подтверждение бенефициарности получателя дохода
    • Подтверждение статуса налогового резидента
    • Понятие «компетентный орган»
    • Легализация документа
    • Возмещение разницы, если с доходов нерезидента удержана большая сумма налога, нежели подлежащая к уплате в соответствии с правилами международного договора
    • Представление отчета о выплаченных доходах
    • Ответственность за неудержание, неуплату (несвоевременную уплату) в бюджет налога при выплате дохода нерезиденту

Налог на репатриацию доходов

Согласно пп. 141.4.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), «резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющее в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог с этих доходов, указанных в подпункте 141.4.1 данного пункта, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3−141.4.6 этого пункта) их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступившие в силу».

В связи с этим удерживать налог на репатриацию с доходов нерезидентов-юрлиц должны резиденты (или постпредставительства), выплачивающие им доходы с источников происхождения из Украины.

С каких доходов удерживать?

Особенности обложения налогом на репатриацию предусмотрены п. 141.4 НКУ.

Так, налог на репатриацию применяется к доходам нерезидента в виде:

• процентов, дисконтных доходов, процентов по займам и долговым обязательствам, выпущенным резидентом;

• доходов от отчуждения недвижимости, расположенной на территории Украины;

• лизинговой/арендной платы, которая вносится резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента по договорам оперативного лизинга/аренды;

• прибыли от осуществления операций по продаже корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов;

• доходов, полученных от ведения совместной деятельности на территории Украины, доходов от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;

• доходов, полученных от деятельности в сфере развлечений;

• взносов и премий на страхование или перестрахование рисков в Украине;

• доходов в виде благотворительных взносов, пожертвований в пользу такого нерезидента;

Читайте так же:  Жалоба в прокуратуру на фсс

• вознаграждений за осуществление культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;

• брокерского, комиссионного или агентского вознаграждения, полученного от резидентов/постоянных представительств нерезидентов в отношении брокерских, комиссионных, агентских услуг, предоставляемых нерезидентом/постоянным представительством нерезидента в пользу резидентов;

• прочие виды доходов от хозяйственной деятельности нерезидента на территории Украины.

Доходы в виде выручки и других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства нерезидента) в данный перечень не включаются.

К тому же для доходов, указанных в пп.пп. 141.4.3–141.4.6 НКУ, определены отдельные ставки:

• фрахт (транспортных услуг), доход, уплачиваемый резидентом нерезиденту, облагается налогом по ставке 6% у источника выплаты таких доходов и за их счет (пп. 141.4.4 НКУ). При этом базой налогообложения является базовая ставка такого фрахта. Базовая ставка фрахта — это сумма фрахта, включая расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку и складирование (хранение) товаров, увеличенная на сумму расходов за рейс судна или другого транспортного средства, уплачиваемых (возмещаемых) фрахтователем по заключенному договору фрахтования (пп. 14.1.12 НКУ);

• услуги страховки оплачиваются по разным ставкам — от 0 до 12% в зависимости от определенных условий (см. пп. 141.4.5 НКУ);

• рекламные услуги. Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, во время такой выплаты уплачивают налог по ставке 20% суммы данных выплат за собственный счет (пп. 141.4.6 НКУ).

Снижение обычной ставки налога на репатриацию

НКУ предусмотрена процедура полного или частичного освобождения от налога на доходы нерезидентов (ст. 103 НКУ), при определенных условиях налог на репатриацию при выплате доходов нерезиденту не уплачивается. Воспользоваться такой возможностью можно в случае применения Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН), заключенного между Украиной и страной получателя данного дохода. По состоянию на 2017 год Украина является участницей 74 действующих СОИДН.

Для применения СОИДН необходимо, чтобы получатель дохода являлся бенефициарным собственником дохода, а также, чтобы получатель предоставил сертификат резидентства, подтверждающий его резидентность.

Налог на репатриацию: кто уплачивает

by admin · Липень 24, 2016

После того, как налоговое законодательство существенно «перекроили», не помешает вспомнить, не изменились ли обязанности относительно уплаты репатриационного налога…

Кто уплачивает налог на репатриацию

Плательщиками по-прежнему остаются резидент и постпредставительство нерезидента, выплачивающие доход из источников происхождения из Украины в пользу нерезидента.

Напомним

«В случае если в разделе III настоящего Кодекса используется термин «резидент» в соответствующих падежах, под данным термином имеются в виду лица, определенные п. 133.1 ст. 133 данного Кодекса».

Как известно, перечень в п. 133.1 НКУ претерпел изменений с 2015 года.

В п. 133.1 НКУ упомянуты плательщики налога на прибыль — резиденты (пп.пп. 133.1.1–133.1.3 НКУ), в частности:

  • субъекты хозяйствования — юрлица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, кроме юрлиц, определенных п.п. 133.4 и 133.5 НКУ;
  • НБУ осуществляет расчеты с Государственным бюджетом Украины в соответствии с Законом Украины «О Национальном банке Украины»;
  • управляющий фонда операций с недвижимостью, который осуществляет деятельность в соответствии с Законом Украины «О финансово-кредитных механизмах и управлении имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью» касательно операций и результатов деятельности по доверительному управлению, осуществляемой таким управляющим через фонд.

Вынесены за поля плательщики, не попавшие в перечень резидентов — плательщиков налога на прибыль:

  • неприбыльные организации и учреждения (п. 133.4 НКУ);
  • упрощенцы — плательщики единого налога (п. 133.5 НКУ).

Итак, все плательщики налога на прибыль — юрлица, кроме упрощенцев и неприбыльщиков, являются плательщиками налога на репатриацию при выплате доходов с источником происхождения из Украины (их перечень содержит пп. 141.4.1НКУ) нерезидентам-юрлицам. Понятно, что если физлицо-предприниматель выплачивает доход юрлицам-нерезидентам, о налоге на репатриацию речи не идет.

Какие доходы облагаются налогом на репатриацию и по какой ставке

  • проценты, дисконтные доходы, выплачиваемые в пользу нерезидента, в т.ч. проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
  • дивиденды, выплачиваемые резидентом;
  • роялти;
  • доходы от инжиниринга;
  • лизинговая/арендная плата, которая вносится резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента-лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;
  • доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в т.ч. имущества постоянного представительства нерезидента;
  • прибыль от осуществления операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг, деривативов либо иных корпоративных прав, определенная в соответствии с данным разделом;
  • доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
  • вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;
  • брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов;
  • доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению лотереи);
  • доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;
  • прочие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме доходов в виде выручки или иных видов компенсации стоимости товаров, работ, услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в т.ч. стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению

Налог, удержанный из доходов нерезидента, уплачивается резидентом (постпредставительством) в бюджет при выплате дохода нерезиденту и за его счет (пп. 141.4.2НКУ).

Иная ставка или освобождение от налогообложения возможны в случае применения норм международного договора (п. 3.2, пп. 141.4.2 НКУ). В частности, для применения международных правил необходимо, чтобы (п. 103.2 НКУ):

  • нерезидент являлся бенефициарным владельцем дохода;
  • нерезидент предоставил справку о своем статусе резидента страны, международный договор с которой используется.

Если фрахт нерезиденту выплачивает единщик

В соответствии с пп. 14.1.260 НКУ, фрахт — это вознаграждение (компенсация), уплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна либо транспортного средства (их частей) для:

  • перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными судами;
  • перевозки грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.

В пп. 141.4.4 НКУ на сегодняшний день говорится следующее:

«Сумма фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6 процентов у источника выплаты данных доходов за счет таких доходов. При этом:

  • базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта;
  • лицом, уполномоченным взимать налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий данные доходы, независимо от того, является ли он плательщиком налога, а также субъектом упрощенного налогообложения».

Итак, видим некоторые противоречия в нормах. В пп. 14.1.213 четко обусловлено, кто является резидентом для целей р. III — это плательщики из п. 133.1 НКУ. В нем перечислены плательщики налога на прибыль и прямо исключены плательщики единого налога (п. 133.5НКУ). В то же время в пп. 141.4.4 НКУ говорится, что при выплате фрахта нерезиденту резидент, выплачивающий доходы нерезиденту, по договору фрахта обязан уплатить 6% за счет данных доходов независимо от того, является ли он плательщиком налогов или плательщиком на упрощенной системе.

До 01.01.2015 г. налоговики в системе «ЗІР» (подкатегория 108.01.02) однозначноутверждали: при выплате единщиком фрахта нерезиденту-юрлицу нужно удержать налог по ставке 6%. Сейчас данное разъяснение в категории не действующее.

Следовательно, прояснить ситуацию поможет индивидуальная налоговая консультация (ст.ст. 52, 53 НКУ).

Отчетность по налогу на репатриацию

Во время выплаты доходов нерезиденту возникает вопрос: как отражать данные в декларации? Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам, начисленных за отчетный (налоговый) период, отражается в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее ― Декларация), форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. № 897 по коду строки 23 ПН. Кроме этого, подается Приложение ПН к Декларации, которое заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы с источником их происхождения из Украины (подкатегория 102.23.02 системы «ЗІР»).

Ответственность за неуплату

И в заключение — несколько тезисов о неуплате репатриационного налога в бюджет. К плательщику (являющемуся налоговым агентом), выплатившему доходы без удержания и внесения налога в срок и в полном объеме в бюджет, применяют штраф, предусмотренный ст. 127 НКУ:

  • в размере 25% суммы налога;
  • за повторно совершенное нарушение в течение 1095 дней — в размере 50% суммы налога;
  • за действия, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, — в размере 75% суммы налога.
Рубрики: Без рубрики