Налог на прибыль доходы нко

Содержание:

Налог на прибыль доходы нко

Письмо Минфина России № 03-03-06/4/52627 от 20.10.2014

В соответствии с п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений .

При условии раздельного учета, а также целевого использования указанных средств доходы и расходы, полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Учитывая изложенное, благотворительные пожертвования, выраженные в иностранной валюте, полученные благотворительной организацией, не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли при условии целевого использования таких пожертвований. При этом курсовые разницы по средствам пожертвований, возникшие в результате изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, являются доходами (расходами), полученными (произведенными) в рамках целевых поступлений, которые также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Курсовые разницы, возникшие при использовании средств пожертвований, выраженных в иностранной валюте, по целевому назначению, в том числе при продаже иностранной валюты, для целей налогообложения прибыли в составе доходов (расходов) также не учитываются .

О сроках расходования целевых средств

В письме от 30 июля 2015 г. N 03-03-06/4/44055 Минфин напомнил, что в базу по налогу на прибыль не включаются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физлиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом получатели указанных средств обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом — источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.

Обращаем внимание, что для благотворительных фондов в случае, если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, не менее 80 процентов благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования (п.4 ст.16 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).

Основным условием для невключения этих поступлений в доходы является соблюдение целевого назначения и установленных источником средств условий их предоставления. Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления целевого финансирования влечет последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 250 НК (т.е. такие средства учитываются во внереализационных доходах).

НКО с обособленными подразделениями: декларация по налогу на прибыль

Обязанность по представлению данной декларации, в том числе месту нахождения каждого обособленного подразделения, статьей 289 НК установлена вне зависимости от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по нему, особенностей исчисления и уплаты налога. Для НКО исключений не предусмотрено (Письмо ФНС от 15 сентября 2015 г. № ГД-4-3/[email protected]).

Особенности, установленные п. 2 ст. 289 НК РФ для некоммерческих организаций, касаются периодичности представления налоговых деклараций (только за налоговый период) и их состава. В частности, установлено, что налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

НК РФ не предусматривает освобождение НКО от представления налоговых деклараций по итогам налогового периода в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений.

Состав налоговой декларации, представляемой за налоговый период в налоговый орган по месту нахождения некоммерческой организации, определен пунктом 1.2 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

Состав деклараций, представляемых за налоговый период в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, определен в абзаце втором пункта 1.4 порядка. Данное положение распространяется и на НКО.

Академия Аудита проводит обязательный аудит некоммерческих организаций, аудит благотворительных фондов, аудит представительств иностранных организаций. З АКАЗАТЬ АУДИТ НКО

Налогообложение некоммерческих организаций

Согласно законодательству РФ, некоммерческие организации, занимаясь своими прямыми социальными обязанностями, имеют право вести приносящую доход деятельность. При этом им необходимо регулярно отчитываться перед налоговыми органами в установленные сроки. Руководитель организации или бухгалтер должны знать, какая установлена система налогообложения, какие необходимо платить налоги и сдавать отчеты, чтобы не нарушать закон и не давать основание для внеплановых проверок контролирующими органами. Система налогообложения напрямую зависит от деятельности, которую ведет НКО (изучите статьи 246 и 251 НК РФ, чтобы разобраться в нюансах).

Согласно российскому законодательству, все некоммерческие организации могут функционировать как на общем, так и на упрощенном режиме налогообложения.

Когда происходит регистрация НКО, она по умолчанию попадает под общий режим налогообложения. Если учредители / руководитель хотят перевести организацию на упрощенный режим, то им следует обратиться в Инспекцию федеральной налоговой службы РФ с соответствующим заявлением.

На каком бы режиме налогообложения не осуществляла свою деятельность некоммерческая организация, она в обязательном порядке производит следующие платежи:

1. Страховые взносы, объектом которых признаются выплаты и иные вознаграждения, которые НКО начисляют в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Каждые три месяца некоммерческая организация направляет в Инспекцию Федеральной налоговой службы составленный «Расчет по страховым взносам». В данный документ вносятся начисленные обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по трудовым и гражданско-правовым договорам.
3. Ежеквартально НКО представляют в ИФНС «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» по форме 6-НДФЛ. В случае, если НКО имеет соответствующие объекты налогообложения в собственности, то данное имущество облагается соответствующими налогами: транспортным (глава 28 НК РФ) и земельным (глава 31 НК РФ).

Читайте так же:  Договор долевого участия отзывы

Общий режим налогообложения

Некоммерческие организации, применяющие ОРН, независимо от наличия в их деятельности объектов налогообложения, официально являются плательщиками НДС (глава 21 НК РФ) и налога на прибыль (глава 25 НК РФ).

Обязанность по уплате НДС и налога на прибыль может возникнуть и при отсутствии предпринимательской деятельности. Например, налог на прибыль может возникнуть при разовой продаже имущества, при однократном оказании услуг за плату, при получении безвозмездных средств.

Обязанность по уплате НДС может наступить при безвозмездной передаче товаров, работ и услуг, если такая передача осуществляется не в рамках благотворительной деятельности. Кроме того, НКО, применяющие ОРН, могут признаваться плательщиками налога на имущество в случае владения имуществом.

Особенностями налогообложения НКО являются следующие:

1. право не облагать налогом на прибыль и НДС целевые поступления, (например, гранты, субсидии) и некоторые другие виды доходов (пожертвования, членские взносы);
2. наличие льгот по отдельным налогам (НДС, налог на имущество и др.) при продаже товаров, работ и услуг, относящихся к социальной сфере;
3. необходимость раздельного учёта при осуществлении основной и приносящей доход (предпринимательской) деятельности.

Упрощенная система налогообложения

При применении УСН НКО не признаются плательщиками НДС, налога на прибыль и налога на имущество. В случае появления дохода, подлежащего налогообложению, предусмотрен «налог, уплачиваемый в связи с применением УСН».

Для НКО, чьи доходы состоят из выручки, целесообразно использовать объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если доходы НКО в значительной части состоят из безвозмездных поступлений, можно порекомендовать в качестве объекта налогообложения – «доходы».

Налоговая декларация по УСН представляется в ИФНС только 1 раз в год до 31 марта года, следующего за истёкшим, а платить налог УСН необходимо поквартально, не позднее 25 числа месяца после окончания квартала.

Налог на прибыль некоммерческой организации

НКО – одна из форм собственности, которая может быть зарегистрирована на всей территории нашей страны. Некоммерческие организации имеют некоторые отличия от остальных правовых форм. Однако НК РФ определяет их статус как плательщиков налога на прибыль. Сегодня мы расскажем, как правильно рассчитать налог на прибыль некоммерческой организации, какие существуют нюансы формирования налоговой базы для налогоплательщиков этой категории.

О форме собственности

Работа НКО вообще регулируется Федеральным законом № 7-ФЗ. Федеральное законодательство признает эти организации плательщиками налога на прибыль, при этом некоторые поступления в организацию не учитываются при определении налоговой базы.

Организации, осуществляющие некоммерческую деятельность, так же, как и любые другие, могут применять для ведения своей деятельности УСН или ЕНВД. Ответственность по уплате налога на прибыль с них, естественно, снимается. В этом случае руководство должно тщательно следить за доходами предприятия. Если они превысят 60 миллионов рублей, компания переходит на общий режим налогообложения и обязана уплачивать все налоги. Причем при определении дохода в расчет не принимается целевое финансирование.

Определение налоговой базы

Доходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль, определены гл. 25 НК РФ, и для этой категории налогоплательщиков не делается никаких исключений. Например, к предпринимательской деятельности НКО можно отнести:

  • Оказание платных услуг.
  • Сдача имущества в аренду.
  • Размещение свободных финансовых средств на депозитных счетах кредитной организации.
  • Реализация имущества.

Ст. 251 указывает на доходы, которые не учитываются при формировании налога независимо от формы собственности. В налоговую базу, согласно НК РФ, для некоммерческих организаций не входят:

  • Безвозмездные поступления на ведение деятельности организации.
  • Целевое финансирование или гранты.
  • Финансы, поступившие на предприятие для формирования целевого капитала.

Если НКО использует средства не по целевому назначению, то эти доходы автоматически переходят в облагаемую базу в качестве внереализационных доходов.

При исчислении налога на прибыль предприятия, осуществляющие некоммерческую деятельность, вправе уменьшить доходы на сумму подтвержденных расходов. Причем все они должны быть экономически оправданы. Все виды расходов учтены в ст. 253 НК РФ.

Законодательство требует от НКО ведения раздельного учета доходов и расходов. Целевое финансирование учитывается отдельно от коммерческой деятельности. Если на предприятии отсутствует ведение раздельного учета, все средства подлежат обложению налогом на прибыль.

В первом случае доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были реально оплачены. Во втором случае учет доходов и расходов осуществляется на момент их исчисления.

После проведения всех расчетов НКО должна заполнить декларацию и сдать ее в ИФНС по месту регистрации. Заполнение декларации производится по завершении отчетного периода, каждый квартал, нарастающим итогом. Если предприятие оплачивает авансовые платежи каждый месяц, то отчетным периодом в этом случае будет месяц.

Некоммерческие организации, которые в процессе своей деятельности не уплачивают налог на прибыль, обязаны представлять декларацию в налоговые органы один раз в год, по завершении налогового периода. В этом случае допускается упрощенная форма декларации.

Помимо декларации на прибыль, организации этой формы собственности представляют в налоговые органы отчет об использовании целевого финансирования.

Особенности налогообложения некоммерческих организаций

Численность некоммерческих организаций (НКО), от созданных на местном уровне и до международных, неуклонно растет. Однако условия их существования отнюдь не во всех странах благоприятны. В статье расскажем про налогообложение НКО, дадим ответы на часто задаваемые вопросы.

Общие сведения о некоммерческих организациях

Некоммерческой организацией признается та, прибыль от деятельности которой тратится на достижение уставных целей, а не распределяется между основателями. Организационные формы, предусмотренные для НКО:

  • Фонд;
  • Общественная организация;
  • Религиозное объединение.

Поступление денежных и материальных ресурсов от сторонних предприятий имеет двойственный характер. С одной стороны, НКО получает независимость. С другой — финансирование имеет нестабильный характер, денежные фонды ограничены, и не имеется возможности создать стабильную материальную основу. Читайте также статью: → «Особенности бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации».

Ресурсами НКО могут быть:

  • работа добровольцев на организацию;
  • денежные гранты, выданные зарубежными финансистами;
  • благотворительность, организованная коммерческими предприятиями;
  • членские взносы (см. → учет членских взносов в СРО и НКО).

Государство в свою очередь поддерживает только основную деятельность НКО, указанную в учредительных документах, предоставляя льготы при налогообложении. Но некоммерческие организации, как и любые другие, существуют в рыночной среде, а значит, и им имеет смысл вкладывать часть денег в собственный рост и делать резервы.

Наравне с коммерческими предприятиями, НКО имеют право заниматься предпринимательством, если такая деятельность не противоречит целям компании.

В любом случае, НКО не освобождены от уплаты налогов, и бухгалтерский учет ведется ими по общим правилам. Любое государство заинтересовано в получении больших сумм от налоговых сборов, однако при налогообложении НКО учитывается польза для общества. Многие некоммерческие организации работают над социальными проблемами, а значит положительно влияют на людей и снижают социальную напряженность, что идет на пользу стране.

Читайте так же:  Какая статья за избиение в казахстане

Политика разных стран в отношении некоммерческих организаций

Обложение налогами некоммерческих организаций основано на двух подходах:

  1. Первый подход. Базируется на том, что НКО — организационно-правовая форма, и акцентируется на субъектах благотворительности, наделяя их правами и возлагая на них ответственность через особый статус компании-благополучателя.
  2. Второй подход. Основывается на схеме взаимодействия НКО и донора и ставит акцент на цели пожертвования и тратах денежных ресурсов.

В любом случае, уделяется внимание видам деятельности некоммерческих предприятий и принесенной ими общественной пользе. В развитых странах существует всесторонняя поддержка некоммерческих фирм:

  • различные льготы самим НКО и их донорам,
  • кредиты при налогообложении,
  • финансирование,
  • нормы, подкрепленные законодательством, о деятельности НКО.

Условия для предоставления льгот, схожие для всех стран:

  • предприятие официально зарегистрировано как некоммерческое;
  • НКО занимается работами, направленными на достижение официально заявленных целей;
  • организация отчитывается по установленным правилам.

Проблемой для всех стран является установление ограничений на размер налоговых поблажек для физических и юридических лиц при пожертвовании средств в некоммерческие организации.

Существует два взгляда на налогообложение НКО:

  1. НКО не должны уплачивать налоги, потому что средства, поступающие в их фонды, не причисляются к доходам, облагаемым налогом. Россия придерживалась такого мнения до 2002 года, не признавая налогоплательщиками НКО, отказавшиеся от предпринимательства.
  2. НКО освобождаются от налогов, хотя поступления в их бюджет признаются доходом. Такой политики придерживается РФ с 2002 года с той поправкой, что НКО освобождаются от налоговых отчислений только по ряду пожертвований (статья 251 НК РФ). Читайте также статью: → «Особенности разных видов НКО, их различия и цели создания».

Налоговая политика России по отношению к НКО

В 2002 году России удалось утвердить сравнительно низкую налоговую ставку за счет уменьшения списка налоговых льгот, включая поблажки с уплатой налогов на прибыль компаний. Кроме того, были отменены налоговые кредиты. Поэтому организации, осуществляющие безвозмездные поставки товаров и услуг или отсылающие деньги в некоммерческие фонды, не получают льгот в отношении уплаты налогов.

Подобные послабления поставили бы под угрозу всю конструкцию налога на прибыль. С 2002 г. организации вправе отправлять денежные средства в благотворительные фонды, однако делать это законно только после уплаты всех налогов и сборов. Физические же лица могут вычесть некоторые виды пожертвований в фонды НКО из налогов на доход физ.лиц.

Проблемы, связанные с налогообложением НКО:

  1. Условия налогообложения различны для всех типов НКО, в частности они разнятся для негосударственных и муниципальных предприятий.
  2. Если некоммерческой организации были переданы средства, которые затем были инвестированы с целью получения пассивного дохода, они облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость, а данная деятельность признается предпринимательством, и доходы также подлежат налогообложению на прибыль.
  3. Существует зависимость необходимости уплаты налога на прибыль и НДС от особенностей безвозмездной передачи имущества в НКО на осуществление ее уставных целей.
  4. Согласно законодательству РФ, пожертвования могут быть получены в строго установленных областях, и пожертвованием признается дарение вещей или права. Список же видов благотворительности ограничивается федеральными законами. Так, всяческие ограничения не допускают НКО к многим видам деятельности, являющихся для них традиционными.
  5. Налоговое законодательство ограничивает перечень сфер деятельности НКО, финансирование которых будет высчитано из налога на прибыль компаний.

Финансовая поддержка НКО признана налоговым законодательством целевым финансированием и ограничивается им в выдаче грантов и безвозмездных отчислений.

Сравнительная характеристика мировых стран и России в области поддержки НКО

Характеристика показателей и сравнение даны в таблице:

2. Льготы только некоммерческим предприятиям

3. Льготы узкому кругу НКО (фондам)

2. Применение нулевой ставки.

3. Понижение ставки НДС.

Налогообложение НКО по налоговому режиму УСН

Некоммерческие организации, как и коммерческие, могут выбрать «упрощенку» сразу при регистрации предприятия, или перейти на нее с нового календарного года с другой формы налогообложения, подав соответствующее заявление до окончания текущего календарного года.

Ограничения на переход на УСН для НКО схожи с условиями для организаций, созданных с целью получения прибыли:

  1. Не больше ста работников в компании;
  2. Годовая выручка не более 45 миллионов рублей;
  3. Собственность предприятия оценивается не более чем в 100 миллионов рублей.

Отличие НКО от коммерческой организации

Для коммерческой фирмы запрещен переход на упрощенную систему, если владельцем капитала стало другое юрлицо, и часть его прибыли составляет больше 25%. Это ограничение не распространяется на некоммерческое предприятие.

Письмом Минфина России от 28.03.2014 No 03-11-06/2/13904 установлено, что членские взносы и деньги, полученные в виде добровольных пожертвований, не будут включенные в налоговую базу по УСН, если есть подтверждающие расходование средств на содержание НКО или ведение ее уставной работы документы.

Практический пример расчета налога для НКО по УСН

Пусть некоммерческая фирма N за налоговый период получила доход в 512 тыс. руб. Она истратила 408 тыс. руб. на достижение своих уставных целей.

  • По УСН «Доходы» размер налога составит:

512,000 * 6% = 30,720 рублей.

  • По УСН «Доходы минус Расходы» налог будет равняться:

(512,000 — 408,000) * 15% = 15,600 руб.

Выбор системы налогообложения в пользу УСН «Доходы — расходы» очевиден.

Особенности налогообложения НКО на ОСНО

Сравнение двух налогов дано в таблице:

Ежегодно нужно заполнять специальную декларацию по НДС, уделяя особое внимание 7 разделу, который оформляется только тогда, когда имели место следующие операции:

  • деятельность, по отношению к которой законодательством не предусмотрено взимание НДС;
  • операции по отношению к обетам, не облагающимся НДС;
  • деятельность, результаты которой реализуются за территорией РФ;
  • производство или поставка товара, срок которых превышал бы полгода.

Практический пример обложения налогом

Некоммерческая компания, занимающаяся защитой редких животных, получила доход от образовательных услуг. На эти средства была куплена сыворотка для вакцинации редкой породы диких кошек, содержащихся в целях разведения в охраняемой природной зоне. Деньги, выплаченные за вакцины, облагаться налогом не будут, так как на них были приобретены средства достижения уставных целей предприятия.

Типовые ошибки при расчетах

Ошибка №1. НКО при безвозмездной передаче подакцизных товаров не выплачивает налог на добавочную стоимость.

ФЗ от 11 августа 1995г. No135-ФЗ позволяет не выплачивать НДС при бесплатной передаче товаров или выполнении работ в ходе благотворительной акции. Но исключение составляют подакцизные товары, которые облагаются налогом по общим правилам.

Ошибка №2. НКО не отчисляла НДФЛ с пожертвований физическим лицам, не являющихся ее сотрудниками.

В ст.217 НК РФ действительно говорится о том, что налогом не облагаются подобные выплаты, однако они должны исходить от государственных властей. На НКО данное правило не распространяется. В некоторых случаях налогом не облагаются средства, направленные в помощь членам семьи работника фирмы. Или же это могла быть необлагаемая налогом единовременная помощь (не более 2 тысяч рублей в год) семье работника (или бывшего служащего) предприятия.

Читайте так же:  Страховка каска условия

Также существует понятие «подарка», опять же в размере, не превышающем 2 тыс. руб. в год, однако налоговая относится к такому типу выплат критически и воспринимает выплату подобного рода как материальную помощь. И наконец, от налога освобождаются НКО, включенные в официальные перечни, утвержденные Правительством РФ, но пока списки обнародованы не были.

Ошибка №3. НКО не ведет бухучет за квартал, полугодие и девять месяцев.

Только бюджетные и общественные организации, объединения и их подразделения могут отчитываться по итогам года и в упрощенном составе, но при условии, что они не занимаются предпринимательством и не реализовывают товары и услуги (кроме выбывшего имущества). Читайте также статью: → «Специфика учета банковских расходов в разрезе налоговых режимов».

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Облагается ли НДФЛ пожертвования физическими лицами в пользу физ.лиц?

Нет. Пожертвование (размер не ограничен законом) приравнивается в данном случае к дарению. Исключения: недвижимость, транспортное средство, доля паев (для члена семьи ограничение не действует).

Вопрос №2. Как закрыть НКО, основанное несколькими учредителями, один из которых бросил заниматься данной деятельностью и не сообщил место своего нахождения?

Ликвидировать предприятие может только высший орган управления НКО — собрание членов. Если выбывший учредитель являлся его членом, он должен быть законно исключен решением оставшихся членов собрания, в данном случае за неучастие в работе компании и неуплату взноса. После этого можно закрывать предприятие решением оставшихся членов собрания НКО.

Вопрос №3. Является ли необходимостью иметь на счету НКО собственности стоимостью от 10 тысяч рублей?

Да. П.5 ст.50 ГК РФ определено, что некоммерческое юр.лицо обязано иметь собственность в размере не меньше 10 тысяч руб. в денежной форме, имущественной форме или в виде ценных бумаг.

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Расходы НКО, произведенные за счет целевых средств, при расчете налога на прибыль не учитываются

Минфин в письме № 03-03-06/3/47386 от 12.08.2016 г. дал разъяснения некоммерческой организации по об учете для целей расчета налога на прибыль расходов, произведенных за счет средств целевых поступлений, а также при реализации или ином выбытии ценных бумаг.

Поскольку расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования не направлены на получение дохода, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль они не учитываются. Такое мнение Минфина основывается на положениях статьи 252 и пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса.

Таким образом, некоммерческие организации вправе учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций только те расходы, источником покрытия которых являются доходы, полученные от коммерческой деятельности, а также от иной приносящей доход деятельности, при условии, что такие доходы подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Что касается ценных бумаг и акций, то уменьшить полученные доходы от реализации на расходы, определяемые в соответствии с положениями пункта 3 статьи 280 НК РФ возможно только в том случае, если эти ценные бумаги и акции приобретались за счет средств, полученных от коммерческой деятельности.

Доходы НКО от процентов по счету в банке облагаются налогом на прибыль

Минфин в письме № 03-03-06/3/77936 от 24.11.2017 разъяснил, как некоммерческой организации облагать проценты, полученные от банка за хранение средств на счете.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 НК.

В частности, не облагаются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физлиц и использованные указанными получателями по назначению.

При размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения денежных средств.

Что касается полученных процентов от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках, то согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам.

Следовательно, доходы НКО в виде процентов от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках облагаются налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Некоммерческие образовательные организации не платят налог на прибыль и НДС

В рассмотренном примере планируется создание общественной организации в форме ассоциации или некоммерческого партнерства, которая будет заниматься образовательной деятельностью в области экологии. Получение выручки не планируется, так как финансирование деятельности будет осуществляться путем получения грантов. Организация предполагает использование ОСН. В связи с этим возник вопрос: какие льготы по налогообложению предусмотрены действующим законодательством для ассоциаций и некоммерческих партнерств?

В ответе эксперты службы Правового консалтинга компании «Гарант» пояснили, что в общем случае некоммерческие организации, в том числе ассоциации и некоммерческие партнерства, платят те же налоги и сборы, что и коммерческие организации. Установленные законодательством налоговые льготы привязаны к отдельным операциям или видам деятельности, но не к статусу налогоплательщика как НКО.

Вместе с тем полученные некоммерческой организацией суммы целевого финансирования и целевых поступлений на осуществление уставной деятельности, в частности, в виде полученных грантов, не облагаются ни налогом на прибыль, ни НДС (подп 14 п. 2 ст. 149, подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса). Аналогичный подход закреплен и в разъяснениях финансового ведомства (письмо ФНС России от 29 сентября 2008 г. № ШТ-15-3/[email protected], письмо Минфина России от 22 июля 2010 г. № 03-03-06/1/481, письмо Минфина России от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/23, письмо Минфина России от 15 декабря 2011 г. № 03-03-06/4/147).

В данном случае организация может воспользоваться правом на применение нулевой ставки по налогу на прибыль в случае выполнения требований ст. 284.1 НК РФ. К ним относятся, в частности, следующие ограничения:

  • деятельность организации должна соответствовать Перечню видов образовательной и медицинской деятельности;
  • наличие лицензии на осуществление образовательной деятельности;
  • доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо организация за налоговый период не имеет доходов;
  • в штате организации непрерывно в течение налогового периода должно числиться не менее 15 работников;
  • организация не должна совершать в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При соблюдении данных требований налоговая ставка 0% будет применяться ко всей налоговой базе организации (п. 2 ст. 284.1 НК РФ).

Добавим, что в ответе эксперты не рассматривали исчисление НДФЛ, страховых взносов и других платежей, начисляемых на оплату труда.