Комиссионер возврат товара

Содержание:

Возврат товара комитенту от комиссионера

Комиссионер — физическое или юридическое лицо, которое осуществляет продажу продукта общественности. Комитент — это лицо поручающее комиссионеру от своего лица продать товар, но продаваться он будет за деньги поручающего. Согласно соглашению налоговой субсидии комиссионер каждый месяц отчитывается перед комитентом об реализованном товаре. После возврата изделия комиссионеру, они остаются у него до реализации.

Как оформить возврат комиссионного товара комитенту?

Возврат нереализованного продукта потребителю происходит в течение четырнадцати суток со времени передачи покупателю плохого продукта. Эта дата принимается в случае, если в договоре не прописан другой период. Поменять приобретенный продукт можно на участке приобретения и других местах оговоренных в соглашении, также подобные продукты могут быть иных объемов, габаритов, фасона, цвета либо комплектации. В этом случае проводят перерасчет продукции с продавцом. В случае неимения похожего по стоимости для размена или замены продукта у торговца, потребитель имеет право потребовать вернуть за продукт деньги.

Продавец должен по приказу клиента за деньги осуществить ряд сделок от собственного лица, однако за денежное вознаграждение комитента. Когда комиссионер заключает соглашение с покупателем, он берет на себя все права и обязанности, хотя комитент и был инициатором сделки.

Продукция взятая комиссионером от потребителя или полученные комиссионером за денежное вознаграждение комитента, являются собственностью последнего.

Возврат товара комитенту — документальное оформление

Основным документом, необходимым для возвращения предмета торговли, является доклад комиссионера.

К докладу комиссионера должны быть прикреплены следующие документы — копии основных бумаг, имеющих отношение к данной сделке.

Неотъемлемыми реквизитами для возврата продукта являются:

  • название документа;
  • срок формирования документа;
  • название финансового субъекта, составившего этот акт;
  • существование домашнего хозяйства;
  • размеры хозяйства и денежного существования;
  • название должности личности, осуществившей сделку и отвечающего за точность его оформления, или название должности личности, отвечающей за точность оформления свершившейся сделки;
  • подписи лиц, участвующих в сделке, с предписанием их имен и инициалов или других реквизитов, требуемых с целью идентификации данных лиц.

Таким образом, основной документ для возврата представляет собой доклад посредника, в этом случае в докладе будет показано возвращение продукта с символом «минус». Необходимы следующие бумаги:

  • обращение потребителя о возврате продукта;
  • квитанция ККТ;
  • документ (фактура) о приеме продукта;
  • кассовый ордер.

Возврат комиссионного товара комитенту — проводки

В согласовании с Практическим руководством согласно использованию счетоводного учета финансово-хозяйственной работы учреждений, предусматривается специальный счет называемый счетом 45 «Товары отгруженные».

Прибыль считается законной на счетоводном счете при учете следующих обстоятельств:

  • выручка должна вытекать из определенного документа или указа;
  • выручка должна быть определенной;
  • существует благоприятная экономическая активность при заключении договора;
  • документы показывающие, что право собственности перешло от заказчика к покупателю

Возврат товара комиссионером комитенту с НДС

Фактором установления налоговой базы считается момент, когда промтовары передаются от продавца к покупателю, то есть день отгрузки (передачи) предмета торговли.

Минфин РФ и ФНС РФ придерживаются других формулировок — такой датой считается день формирования первичного документа, оформленного на потребителя либо перевозчика.

Помимо этого, ВАС РФ показало, что при реализации промтоваров (трудов, услуг) с привлечением 3 лиц, плательщик должен предопределять налоговую основу согласно НДС, уместно требовать с поверенного (арбитра) фактически утвержденных сведений о совершении действий при отгрузке (передаче) промтоваров (трудов, услуг) и их плате отписанном в заметке «Об отдельных проблемах, появляющихся у арбитражных судов при анализе дел, объединенных и взаимосвязанных с налоговой дополненной стоимостью».

Возврат товара — учет у комитента

Если посредник взял все отданные товары обратно, то существует два законных пути решения данной проблемы:

  • возвращение посредником товара комитенту;
  • посредник продолжает искать покупателя для товара. И тогда эта продукция становится опять его собственностью.

Возврат товара покупателем, учет у комитента.

Возврат товара покупателем, учет у комитента.

Здравствуйте, помогите, пожалуйста, разобраться. Мы комитент. Комиссионер выслал отчет за август, там стоят отрицательные суммы по возврату товару от покупателей. Возврат товара был в том же месяце, в котором отчет.

Я не совсем понимаю, какие проводки мне нужно сделать в программе (работаю в 1С 8.3). И главное — какими документами я все это должна оформить.

alextkito , Комиссионер продает товар от своего имени. Вот так по договору:

«1.1. По настоящему Договору Комитент поручает, а Комиссионер обязуется за вознаграждение совершать от своего имени, но за счет Комитента, одну или несколько сделок (далее по тексту – Сделка) по продаже товара Комитента (далее по тексту – Товар).»

я задала тот же вопрос в контакте, в группе бухгалтеров, и мне там ответили:

«Если комиссионер принял оборудование обратно, тут два варианта. Либо — он его возвращает вам. Либо он оставляет его у себя для последующей реализации. И тогда это оборудование он ( комиссионер) ставит к себе на 41.01 счет»

То есть как я понимаю, если комиссионеру вернули товар, то в любом случае товар становится его собственностью?

Как в 1С 8.3 составить отчет комитенту при возврате товара покупателем?

Добрый день!
Прошу помочь разобраться в ситуации с возвратом товара.
1. ООО (ОСН) является комиссионером по реализации товаров. в основном физлицам. При возврате товара (брак или просто в силу закона) мы возвращаем денежную сумму покупателю физлицу и оформляем ВОЗВРАТ товара
Кт 004 — возврат товаров от комитента покупателем СТОРНО
Дт 62 (физ лицо) Кт 76 ((комитент) СТОРНО

2. Составляем отчет комитенту
Дт 76 (комитент) Кт 62 (комитент)
Дт 62(комитент) Кт 90.01. агентское вознаграждение
Дт 90.03. Кт 68.02НДС 18% от агентского вознаграждения
но, кроме проводок в этом документе еще заполняется вкладка «Товары и услуги» с общей суммой проданного за день товара.
ПРОБЛЕМА: в эту вкладку встает товар, который вернули, с минусом. И, если его принудительно удалить, он приходит в отчет на следующий день. И так далее.
Уважаемые коллеги? Где неверно? Подскажите, пожалуйста

Татьяна soprano,
Добрый день!
во 1х, если Вы задаете вопрос по 1С, то лучше подробно писать наименования документов и последовательность их оформления. В 1С пользователь оформляет документы, а те сами формируют проводки, а не наоборот

Так Вы получите более быстрый и корректный ответ.
Одни и те же проводки могут делаться разными документами в разных контекстах

Попоробую отгадать, что вы не не оформили документы
1)
«Корректировка реализации» для отражения факта возврата комиссионных товаров покупателем
(на основании документа «Реализация (акт, накладная)«.
2)
«Возврат товаров поставщику»
(на основании документа «Поступление (акт, накладная)

nsk1C, добрый день!
Вы правы мы не делаем корректировку реализации
Последовательность у нас такая
1. Продали товар физлицу Документ Реализация товаров (продажа Комиссия)
2. Получили деньги Документ Касса ПКО
3. Составили отчет Комитенту Документ Покупка — отчет о продажах
4. Получили от физлица бракованный (не бракованный ) товар Документ — Продажа — возврат товаров от Покупателя
5. Вернули деньги Документ Касса — РКО
6. Вернули комитенту бракованный товар

Читайте так же:  Срок давности привлечения к административной ответственности юридических лиц

И после этого не можем составить отчет комитенту.
Прошу помочь! Такая ли у нас последовательность?

0)
д-нтом «Поступление товаров и услуг» отражается поступление товаров от комитента на счет 004.01
Дт — Кт 004.01 Учет товаров, принятых на комиссию
1)
РТиУ
Дт —— Кт 004.01 Учет списания стоимости комиссионных товаров
Дт 62.01 Кт 76.09 Отражение задолженности покупателя за комиссионные товары
4)
ВОЗВРАТ ТОВАРОВ
от покупателя комиссионеру
документ «Корректировка реализации» на основании документа РТиУ
Дт — Кт 004.01 Корректировка реализации комиссионных товаров
Дт 62.01 Кт 76.09 Уменьшение задолженности покупателя за комиссионные товар

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ
от комиссионера комитенту
документ «Возврат товаров поставщику» на основании ПТиУ
Дт — КТ 004.01

А «Возврат товаров поставщику»?
В БП 2.0 нельзя в документе «Возврат товара от покупателя» выбрать договор вида «С комитентом (принципалом) на продажу»
, т.е. произойдёт разрыв в учёте
Я просто процитировал пошаговую статью-инструкцию с сайта ИТС «Возврат комиссионных товаров покупателем (позиция комиссионера)» — там Возврат товаров покупателем оформляется документом «Корректировка реализации» на основании РТиУ

На вопрос никто не отвечал сутки и я решил ответить, хотя у меня и не было времени разбираться и вникать в детали.
Если посмотреть статью «Возврат товаров от покупателей в розничной торговле», то там вместо корректировки идёт «Возврат товаров от покупателя» на основании «Отчет о розничных продажах» — как у Вас
Там проводки
Дт 90.02.1 Кт 41.11 Сторно списанной продажной стоимости товара
Дт 62.Р Кт 90.01.1 Сторно розничной выручки
Дт 62.Р Кт 50.01 Выплата денежных средств покупателю
Дт 68.02 Кт 19.03 Предъявление НДС к вычету

Но комиссионный товар не приходуется на счет 41, хотя я и не исключаю такую возможность
А — почему, это уже за рамками форума «Работа в 1С»

Возврат комиссионного товара: отражение в 1С Бухгалтерия

Добрый день!
Когда Вы задаёте вопрос, не забывайте, пожалуйста, о правилах форума. Напомню: мы стремимся создать на нашем форуме доброжелательную атмосферу. Поэтому у нас принято здороваться, а также говорить «спасибо» и «пожалуйста». Уважительное отношение к форумчанам, экспертам и модераторам — требование правил форума.

Укажите, пожалуйста, не только название программы, но и релиз конфигурации. Без этой информации Вы рискуете получить неполный или даже неверный ответ. Для уточнения информации обязательно воспользуйтесь этими рекомендациями. А найти справку о названии и релизе конфигурации в своей программе вам поможет это наглядное пособие.

Пожалуйста, не создавайте новую тему с таким же вопросом. На Ваш вопрос Вам ответят здесь, в этой теме.

Товар, ранее принятый комиссионером на комиссию был учете на сч. Дт 004.01. И после перепродажи конечному покупателю был списан Кт 004.01, о чем был составлен «Отчет комитенту». Всё так?

В 1с БП 3.0 возврат товаров, принятых на реализацию, оформляется с помощью документа Возврат товаров поставщику с установленным видом операции «товары, услуги, комиссия».
У вас вариант хоз.операции, когда товар возвращается конечным покупателем после оформления отчета комитенту о проданных товарах. Так?

При оформлении документа Возврат товаров от покупателя должна быть зафиксирована информация о том, что данный товар возвращается как комиссионный. В бухучете необходима операция вида Кт 004.01 сторно.
На основании возвратов можно сформировать док-т «Отчет комитенту» с минусовыми продажами. В бухучете нужна проводка вида Дт 004.01 сторно.
С точки зрения, НДС и сч-фактур перевыставляемых вами и вам, действительно, в пр-ме могут проявиться проблемы, т.к. разработчиками не все варианты предусмотрены. В УТ 11.1 однако возвраты комиссионных товаров реализованы.

Проверьте сначала движения по комиссионному товару в вашей бух.базе (что всё замыкается), зафиксируйте проблемы со сч-фактурами и поясните конкретнее, что не получается.

Возврат товара комиссионеру от покупателя

Нередко так случается, что одна из сторон соглашения (покупатель) вынуждена произвести возврат приобретенной продукции. Одной из причин отказа является ненадлежащее качество товара.

В этом случае используется документ под названием «Возврат товаров от покупателя». Однако инициатором возврата продукции также может быть комиссионер. Но, независимо от того, кто именно отказался от приобретенной товарной массы, при оформлении документа в программе 1С необходимо выбирать вид операции – продажа, комиссия. Учитывая нюансы бухгалтерского и налогового учета необходимо детальнее разобраться, что такое возврат товара комиссионеру от покупателя и как правильно делать проводки при возврате продукции.

Начало всех начал

Покупатель имеет право вернуть продукцию как надлежащего, так и ненадлежащего качества. Порядок возврата продукции установлен законом. Следовательно, налогоплательщик, получивший возврат товара должен произвести соответствующее отображение произведенной операции в бухучете.

По общим правилам исполнение условий договора и передача качественной продукции считается реализацией. Если продавец находится на ОСН, то ему необходимо зафиксировать поступление возвращаемого товара.

Основанием для проведения этой операции является выписанная лицом, осуществившим покупку товарная накладная ТОРГ-12.

Продавец, в свою очередь, оформляет корректировочный счет-фактуру, что впоследствии должен быть зарегистрирован в книге покупок на момент принятия возвращенной продукции к учету. После этого покупатель наделяется правом заявить НДС к удержанию.

Если продавец нарушил условия соглашения или поставил дефектную продукцию, то такой возврат не считается реализацией. Как следствие покупатель осуществляет возврат товарной массы на основании расходной накладной. Тогда как продавец производит контрзапись по ранее осуществленной отгрузке, а также оформляет корректировочный счет-фактуру (далее — счет). На основании этого документа можно будет принять НДС к удержанию. Отображение операций в бухучете налогоплательщика происходит следующим образом:

Выручка от продажи товарной массы покупателю считается доходом:

  • Кт 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Прибыль») Дт 62 «Расчеты с покупателями…».

Параллельно должно происходить списание себестоимости отчужденной продукции с кредит счета 41 «Товары» в дебет счет 90 (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»). Отдельно стоит рассмотреть ситуацию, когда условия соглашения были выполнены в полном объеме, а возврат товара произошел после его фактического принятия на учет получателем.

Подобные операции называются обратной реализацией, где экс покупатель обретает статус поставщика, а организация становится покупателем продукции.

Следовательно, нынешний поставщик должен выписать бывшему продавцу товарную накладную ТОРГ-12. Прием возвращенной продукции к бухучету производится получателем по себестоимости, т. е. сумме денег, которая равна фактическим затратам на ее покупку.

Проводка по оприходованию товара осуществляется следующим образом:

  • Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками…».

В то же время, по мнению фискального органа, возврат продукции считается реализацией, если на момент возврата она была полностью оприходована покупателем. Поэтому переход права собственности на товарную массу подпадает под налогообложение НДС.

При таких обстоятельствах Минфин советует поставщикам оформлять корректировочный счет. Что касается продавца, то у него возникает право на удержание НДС в части возвращенной продукции.

Чтобы оприходовать полученную товарную накладную лицо, осуществляющее продажу товара должно использовать документ 1С «Возврат товара от покупателя». Затем, исходя из первичной продажи, необходимо ввести документ «Корректировка продаж». Здесь продавец отображает внесенные корректировки, после чего перевести переключатель на «НДС».

Порядок возврата товара в течение 14 дней предполагает наличие маркировок и этикеток на нем. Узнайте, как провести процедуру.

Завершающим этапом является введение данных корректировочного счета. Как правило, указанный счет выставляется продавцом в течение 5 дней с момента предоставления необходимых документов (ст.168 Н РФ). Одним из таких документов является договор о возврате продукции. Кроме того, в обязанности продавца выставившего счет входит регистрация документа в книге покупок. Отображение соответствующих ведомостей производится в день принятия возвращенной продукции к учету.

Если покупатель использует упрощенную систему налогообложения, то у него, должно быть, два счета:

  • первичный счет на стоимость купленной продукции;
  • корректировочный счет на стоимость того товара, что был возвращен.

Обозначенные документы станут основанием для фиксации реальной суммы НДС в отношении приобретенной покупателем продукции.

Читайте так же:  Аниме про адвокатов

Неисполнение обязательств

Ранее уже говорилось, что возврат товара может произойти из-за неисполнения обязательств одной из сторон соглашения.

Отметим основные причины возврата:

  • Продавец не предоставил покупателю необходимый пакет документов в установленные сроки.
  • Продавец отгрузил продукцию в меньшем объеме, чем предусмотрено договором.
  • При передаче товара были нарушены базовые условия относительно ассортимента.
  • В поставленной продукции были обнаружены существенные недостатки.
  • Продавец проигнорировал требование покупателя о доукомплектовании поставленной продукции в разумный срок.
  • Поставка товара была произведена без надлежащей тары.
  • Продавец нарушил другие условия соглашения.

Если договор нарушен только со стороны продавца, тогда фактически происходит односторонний отказ от исполнения договора. В связи с этим, право собственности на поставленную продукцию к покупателю не переходит. При таких обстоятельствах возврат, в частности, дефектного товара, не подпадает под определение «Обратная продажа».

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении ФАС МО от 28.01.2010№ КА-А40/14851-09. В этом случае продавцу необходимо будет внести исправление в первичные документы об отгрузке. Поэтому если реализация и возврат продукции произошли на протяжении одного календарного года, то в бухучете нужно сделать контрзапись, связанную с отчуждением товарной массы.

Если операции пришлись на разные года, тогда необходимо признать доход и убытки, выявленные в отчетном периоде.

Чтобы внести соответствующие исправления в первичную документацию об отгрузке в 1С экс продавцу нужно ввести документ «Корректировка продажи». Здесь продавец должен отобразить внесенные изменения. Затем необходимо перевести переключатель на «НДС, бухгалтерский и налоговый учет». В конце вводятся данные корректировочного счета. Что касается расходной накладной в отношении возврата продукции, то ее должен подготовить покупатель.

Данный порядок утвержден п.2.1.9 Методических рекомендаций. Однако законом не закреплена унифицированная форма документа, поэтому покупатель разрабатывает накладную самостоятельно. Прием возвращенной продукции оформляет продавец. Для этого также используется соответствующая накладная.

Документ оформляется в двух экземплярах:

  • Один бланк накладной прикладывается к отчету.
  • Второй документ предается покупателю.

В отношении НДС, по мнению Минфина, продавец обязан оформить корректировочный счет. Но, изменения не должны отображаться в период отгрузок. Указанный документ станет основанием для последующего принятия НДС к удержанию. Корректировочный счет должен быть обязательно отображен в книге покупок.

Отдельно стоит добавить, что для принятия НДС к удержанию у продавца должны быть документы, подтверждающие согласие покупателя на корректировку цены товара. Так как в случае возврата товара уменьшение стоимости обычно происходит по требованию покупателя. Таким образом, в качестве доказательства может выступать первичная документация на возврат продукции.

Смотрите видео об оформлении операций на УСН

Бухгалтерские проводки

Рассмотрим по отдельности отображение операций в бухучете налогоплательщика:

Комиссионер реализует товар по договору комиссии в розничной сети. Продана единица товара, то есть комиссионер передал право собственности от комитента покупателю. Он отчитался за проданный товар, получил комиссионное вознаграждение, комитент выписал счет-фактуру комиссионеру на проданный товар. Покупатель в течение 14 дней вернул товар комитенту (товар не бракованный). Комиссионер принял товар, т.е. выкупил его у покупателя и фактически получил право собственности на товар. В комиссионном договоре ситуация возврата небракованного товара не оговорена. Кто теперь обладает правом собственности на этот товар: комиссионер или комитент?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Право собственности возникает у комитента.

Обоснование позиции:

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Таким образом, комиссионер при предъявлении покупателем в соответствии со ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-I «О защите прав потребителей» требования об обмене товара, не подошедшего по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации, обязан произвести замену товара на аналогичный, а при отсутствии аналогичного товара и отказе покупателя от исполнения договора вернуть уплаченную за товар денежную сумму.

В обычной ситуации, когда продавец по договору купли-продажи не является комиссионером, возвращаемый товар надлежащего качества становится собственностью продавца ввиду отказа покупателя от исполнения договора. Однако пунктом 1 ст. 996 ГК РФ установлено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Согласно ст. 1000 ГК РФ комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии, освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.

Исходя из этого мы полагаем, что договор комиссии не направлен на возникновение у комиссионера права собственности в отношении тех вещей, которые могут быть получены им от комитента или третьих лиц при исполнении обязательств, вытекающих из договора комиссии. Поэтому при возврате покупателем товара надлежащего качества в соответствии со ст. 25 Закона РФ «О защите прав потребителей требования» право собственности на возвращаемый товар возникает у комитента, а не у комиссионера.

Судебной практики по рассматриваемой ситуации нам обнаружить, к сожалению, не удалось.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

24 декабря 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Возврат товара, который был получен по договору комиссии

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

В ходе хозяйственной деятельности организации часто заключают договоры комиссии. Различные варианты таких договоров применяются в процессе как реализации товаров (работ, услуг), так и приобретения необходимого имущества.

Наиболее часто используются договор комиссии на реализацию товаров и договор комиссии на приобретение товаров. Рассмотрим особенности учета возврата товаров у комитента и комиссионера по договору комиссии на реализацию товаров.

Бухгалтерский учет у комитента по договору комиссии на реализацию товаров

В соответствии со статьей 996 ГК РФ по договору комиссии продукция, которую комиссионер получает для реализации, является собственностью комитента. Поэтому Комитент, передавая товары на реализацию комиссионеру, не списывает их со своего баланса, а продолжает отражать в составе собственного имущества по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

При осуществлении операций по договору комиссии счет 45 «Товары отгруженные» используется организацией — комитентом при отгрузке товаров (продукции) для реализации в рамках договора.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н, отгруженные товары отражаются в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых в цене товара.

При реализации через посредника товаров или готовой продукции комитент осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров или производству и реализации готовой продукции, выручка от которой подлежит отражению по кредиту счета 90 «Продажи». Выручка от продажи товара (продукции) является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при отгрузке товара покупателю согласно пунктов 5 и 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н на основании отчета комиссионера.

В соответствии со статьей 999 ГК РФ все полученные от покупателей денежные средства принадлежат комитенту. Поэтому выручкой для комитента является вся сумма, которую покупатель заплатил комиссионеру за продукцию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 475 ГК РФ, в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли — продажи.

Если отгрузка некачественного товара и его возврат покупателем произошли в течение одного месяца, до утверждения отчета комиссионера, тогда комиссионер делает в отчете сторнировочные записи по реализации. Если же товар возвращен покупателем после утверждения отчета, то комитент компенсирует комиссионеру возвращенную покупателю сумму. Кроме того, при получении от комиссионера извещения о возврате товара покупателем организация для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости продаж должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей по соответствующим счетам.

Читайте так же:  На сколько повысилась пенсия с 1 апреля

После возврата некачественного товара покупателем, организация в свою очередь тоже может вернуть данный товар поставщику. При этом покупатель (торговая организация) вправе предъявить требования поставщику в течение срока, установленного статьей 477 ГК РФ. В бухгалтерском учете данная операция отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 41 в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Рассмотрим порядок отражения операций у комитента при реализации товаров по договору комиссии.

Особенности налогового учета у комитента по возвращаемому товару

Согласно пункту 1 статьей 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база определяется в данном случае на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС. Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является день оплаты отгруженных товаров (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ). При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 167 НК РФ оплатой товаров признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).

Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, является день отгрузки (передачи) товара и предъявления покупателю расчетных документов (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ). Однако при использовании данного метода определения налоговой базы по НДС необходимо учитывать, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ, услуг, то есть переход права собственности на них (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, статья 39 НК РФ). Следовательно, пока право собственности на товар не передано покупателю, объекта налогообложения, а, следовательно, и налоговой базы у комитента не возникает. Как только право собственности на товар будет передано покупателю, в этот момент комитент обязан начислить НДС. Основанием для начисления суммы НДС у комитента по товару, реализованному через комиссионера, будет являться отчет комиссионера.

Рассмотрим порядок составления счетов-фактур комитентом.

Передавая товар комиссионеру, комитент счет-фактуру не выставляет, так как нет факта реализации (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Товар передается на основании накладной. Счет-фактура на реализованный товар выписывается на основании утвержденного отчета комиссионера.

Если отгрузка некачественного товара и его возврат покупателем произошли в течение одного месяца, до утверждения отчета комиссионера, тогда комиссионер делает в отчете сторнировочные записи по реализации. Счет-фактура составляется на реализацию с учетом возврата (при условии, что товар был отгружен и возвращен в течение одного месяца).

Если покупатель вернул некачественный товар в следующем месяце, после утверждения отчета комиссионера, тогда комитент должен сделать запись в книге покупок. Так как в соответствии с пунктом 5 статьи 171 главы 21 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

Что касается заполнения Декларации по налогу на добавленную стоимость, то сумма НДС ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров отражается в декларации отдельной строкой. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) отражается по строке 360 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Форма декларации по НДС утверждена приказом МНС РФ от 20.11.2003 года №БГ-3-03/644 «Об утверждении форм декларации по налогу на добавленную стоимость».

Рассмотрим порядок корректировки НДС, уплаченного комитентом за приобретенный товар.

НДС, уплаченный при приобретении товара, впоследствии возвращенного поставщику, согласно статьи 171 НК РФ не подлежит вычету из суммы налога, начисленной к уплате в бюджет. Следовательно, организация должна восстановить сумму НДС по возвращаемым поставщику товарам, принятую к вычету при принятии к учету и оплате данного товара. Источником покрытия налога в данном случае являются средства, получаемые от поставщика по выставленной претензии. В бухгалтерском учете данная операция, на наш взгляд, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Рассмотрим порядок корректировки НДС, уплаченного комитентом за услуги комиссионера.

Поскольку в примере, изложенном выше, реализации части продукции не произошло, то сумма НДС, уплаченная в составе вознаграждения комиссионеру, не может быть принята к вычету, так как не выполняется условие пункта 1 статьи 171 НК РФ, а именно услуги комиссионера не были использованы для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Поэтому данная сумма НДС подлежит отражению в составе прочих внереализационных расходов, так же как сумма комиссионного вознаграждения. При этом в целях исчисления налога на прибыль данная сумма НДС не учитывается на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ, поскольку не является экономически оправданным расходом.

В целях исчисления налога на прибыль сумма комиссионного вознаграждения, причитающаяся комиссионеру, в части возвращенного товара не учитывается на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ, поскольку не является экономически оправданным расходом.

Правоотношения сторон по договорам комиссии регулируются главой 51 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Поэтому товары, поступившие на комиссию, не отражаются на балансе комиссионера, а учитываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 года №94н, на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

При отгрузке товара покупателю в учете организации-посредника отражается дебиторская задолженность покупателя по оплате товаров и кредиторская задолженность перед комитентом. Для учета расчетов с комитентом организация может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например субсчет «Расчеты с комитентом».

В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 года, сумма комиссионного вознаграждения для комиссионера является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности признается при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99, в данном случае эти условия считаются выполненными при реализации товаров покупателю.

В соответствии с пунктом 2 статьи 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи.

На основании пункта 1 статьи 990 ГК РФ комиссионер заключает сделку с покупателем от своего имени. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Следовательно, покупатель имеет право возвратить некачественный товар комиссионеру (если иные условия не установлены договором).

При отказе покупателя от исполнения договора купли-продажи из-за несоответствия качества поставленного товара в бухгалтерском учете комиссионера уменьшается задолженность покупателя по оплате возвращенного им товара, а также уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом по расчетам за проданный товар. Одновременно возвращенный товар комиссионер отражает по дебету забалансового счета 004, так как право собственности на него принадлежит по-прежнему комитенту.

Так как при возврате некачественного товара покупателем договор комиссии не может быть выполнен комиссионером по причинам, зависящим от комитента, поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 991 ГК РФ комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение и на возмещение понесенных расходов.

Рассмотрим порядок отражения операций у комиссионера при реализации товаров по договору комиссии.

Рубрики: Без рубрики