Как оформить вычет по ндс

Содержание:

Налоговые вычеты по НДС

Налоговые вычеты — это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это тот НДС, который поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой. Причем факт оплаты купленных ценностей на вычет налога не влияет.

Пример. Фирма купила у поставщика товар за 118 руб. (в том числе стоимость товара — 100 руб., НДС — 18 руб.). В этом же месяце она продала товар за 177 руб. (в том числе стоимость товара — 150 руб., НДС — 27 руб.).

Условно полагаем, что никаких дополнительных расходов по продаже товара у фирмы не было.

Сумма НДС, которую фирма должна начислить к уплате в бюджет, — 27 руб. А сумму НДС, указанную поставщиком в счете-фактуре (18 руб.), фирма может принять к вычету. Значит, в бюджет фирма уплатит только 9 руб. (27 — 18).

Налоговые вычеты отражают в учете при помощи проводки:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— НДС принят к вычету.

Суммы НДС, которые можно принять к вычету, перечислены в ст. 171 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

— суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме по приобретенным у нее товарам (работам, услугам);

— суммы НДС, которые фирма уплатила на таможне при импорте;

— суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами;

— суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;

— суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес;

— суммы НДС, которые фирма-продавец уплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг);

— суммы НДС, уплаченные в бюджет с полученных авансов после того, как товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) или если договор был расторгнут, а предоплата ему возвращена;

— суммы НДС с перечисленного аванса при наличии соответствующих документов.

Обратите внимание: последний вычет применяют с 1 января 2009 г. По авансам, перечисленным после этой даты.

В каждом из перечисленных случаев НДС принимают к вычету с учетом определенных условий. Они сформулированы в ст. 172 Налогового кодекса.

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).

Из этого правила есть исключения. В некоторых случаях, чтобы принять налог к вычету, существуют нюансы.

Первый — когда вы ввозите в Россию товары. Чтобы применить вычет по этим товарам, НДС должен быть уплачен на таможне.

Второй — когда фирма является налоговым агентом по НДС. Принять к вычету сумму налога, уплаченную за другую организацию, она может лишь после того, как перечислит ее в бюджет.

Третий — когда фирма принимает НДС к вычету по командировочным расходам. Это можно сделать, если такие расходы оплачены (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Четвертый — фирма перечисляет аванс под предстоящую поставку товаров. Для того чтобы принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, необходимо иметь документы, которые установлены п. 9 ст. 172 Налогового кодекса:

— документы, которые подтверждают перечисление аванса;

— наличие договора, который предусматривает перечисление предоплаты.

Пятый — когда фирма ведет строительство хозяйственным способом. НДС, начисленный с суммы расходов по строительству, принимают к вычету в момент начисления.

Кроме того, вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке. Подробнее об этом смотрите подраздел «Экспортно-импортные операции» -> ситуацию «Экспорт товаров».

На первый взгляд условия для получения вычетов просты и понятны. Однако на практике получить их бывает проблематично. Ниже в этом подразделе рассмотрены сложные ситуации, в которых можно отстоять налоговый вычет.

Налоговые вычеты по НДС может получить только участник товарищества, который ведет общий учет операций

ФНС России рассмотрела спор о предоставлении налоговых вычетов по НДС в рамках договора простого товарищества. Об этом сообщается на официальном сайте службы.

Так, налогоплательщик обратился в ФНС России с жалобой на налоговую инспекцию, которая по итогам камеральной проверки отказала ему в праве на налоговые вычеты. Речь идет о ситуации, когда по условиям договора простого товарищества две стороны обязались соединить свои вклады, вместе провести реконструкцию и ввести в эксплуатацию производственный комплекс. При этом учет хозяйственных операций (в т.ч. по исчислению НДС и применению налоговых вычетов) вел один из участников договора, а право на налоговые вычеты по НДС заявил другой участник.

Налоговый орган отказал участнику товарищества в праве на налоговые вычеты по спорным операциям. ФНС России согласилась с выводами инспекции и оставила жалобу без удовлетворения.

Напомним, в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса при осуществлении деятельности на основании договора простого товарищества (совместной деятельности) обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате НДС должны быть возложены на одного из участников товарищества. Это означает, что, заключая договор простого товарищества, участникам необходимо определить, кто из них будет вести общий учет операций, подлежащих налогообложению НДС.

Могут ли нарушения в оформлении счетов-фактур служить основанием для отказа в получении налогового вычета по НДС участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения? Узнайте из раздела «Налоговый кодекс РФ» «Энциклопедии судебной практики» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

При этом именно участник, который ведет общий учет операций, имеет право предъявлять к вычету из бюджета суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, используемым для осуществления операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Налоговый вычет предоставляется при наличии счетов-фактур, выставленных этому лицу продавцами в установленном порядке (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Таким образом, участник товарищества, который не ведет общий учет операций товарищества, не может принять к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным на имя участника, который ведет общий учет операций.

Также следует помнить, что если участник товарищества, ведущий учет операций по совместной деятельности, одновременно занимается иной деятельностью, то право на вычет по НДС он имеет, только если ведет раздельный учет товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, используемых в совместной и иной деятельности (абз. 2 п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Что такое налоговые вычеты по НДС?

Налоговые вычеты по НДС дают возможность уменьшить налог, который налогоплательщик рассчитал к уплате за квартал, на разрешенные законодательством суммы. Налоговых вычетов по НДС довольно много, и все они перечислены в ст. 171 НК РФ. Давайте разберемся, что же они собой представляют и как правильно их применять.

Что такое НДС к вычету

За ответом на вопрос, что такое вычет НДС, обратимся к Налоговому кодексу РФ, в п. 1 ст. 171 которого говорится, что плательщикам НДС разрешено снизить общую сумму налога, рассчитанную по правилам ст. 166 НК РФ за тот или иной налоговый период, на сумму налоговых вычетов. Если сформулировать проще, вычет по НДС представляет собой такой налог (его еще называют «входным»), на который компания может снизить сумму НДС, причитающегося к уплате в бюджет.

Но, несмотря на то что право у плательщика на вычет НДС есть, им можно воспользоваться не всегда, а только при выполнении условий, перечисленных все в той же ст. 171 НК РФ:

  1. Приобретенные налогоплательщиком объекты, ресурсы, права, по которым рассчитывается «входной» НДС, должны использоваться в операциях, облагаемых данным налогом.
  2. Приобретенные материальные ценности, права поставлены на учет.
  3. У налогоплательщика есть правильно оформленный счет-фактура на данные операции и соответствующая первичка.

Для того чтобы воспользоваться вычетами по НДС, перечисленные условия должны выполняться одновременно. Чуть позже мы рассмотрим каждое из них подробнее.

Обратите внимание: несмотря на то что по общим правилам вычеты применяются по отгрузке, то есть независимо от факта оплаты поставщику, все же существует ряд условий, когда оплата необходима. Это касается, например, вычетов по НДС, заплаченному при ввозе товаров; авансовых платежах; возврате товаров; оплате командировок.

Какие бывают налоговые вычеты по НДС – 2018

Вычеты можно условно классифицировать на общие и специальные. Общие вычеты подчиняются базовым правилам, которые устанавливают саму возможность применения вычетов. Поскольку основной объект налогообложения по НДС – это реализация (как возмездная, так и нет), то общим вычетом в данном случае будет «входной» налог по приобретенным товарам, услугам, правам или уплаченный налог при ввозе товаров. В НК РФ общим вычетам посвящен п. 2 ст. 171.

Все остальные вычеты, перечисленные в пп. 3–14 ст. 171 НК РФ, относятся к специальным, применяющимся для конкретных ситуаций. К ним, например, относятся вычеты:

  • при возврате товаров;
  • капстроительстве и СМР;
  • по командировкам;
  • авансам;
  • при изменении цены товара и другие.

ВАЖНО! По мнению ВС РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, даже если он предъявлен неплательщиком налога (например, «упрощенцем») или по необлагаемой этим налогом операции. Подробности см. здесь.

Напоминаем, что с полным перечнем возможных вычетов по НДС и порядком их применения можно ознакомиться в пп. 2–14 ст. 171 НК РФ. А теперь перейдем к подробному рассмотрению основных условий применения вычетов.

Условие 1: участие в налогооблагаемых операциях

Итак, налоговыми вычетами по НДС можно воспользоваться, когда «входной» НДС относится к тем объектам, которые участвуют в операциях, облагаемых этим налогом. Причем неважно, как будут использованы приобретенные ресурсы – в самом производстве или опосредованно. Так, например, приобретаемая офисная мебель непосредственно не участвует в каком-либо производственном цикле фирмы, но она создает необходимые условия для работы ее сотрудников и связана с ее налогооблагаемой деятельностью. В этом случае также можно воспользоваться вычетом по НДС.

Обратите внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не связывает возможность применения вычета с моментом начала использования ресурсов в налогооблагаемых операциях. То есть если рассматривать пример с производством, вычетом по НДС можно воспользоваться сразу после покупки материалов, а не тогда, когда они будут отпущены в производство. То же самое касается и расходов будущих периодов – НДС по ним принимается к вычету сразу в полном объеме.

Условие 2: принятие к учету

Следующим условием применения налогового вычета НДС, которое мы рассмотрим, является необходимость принятия товаров, услуг, прав на учет. Тонкость состоит в том, что НК РФ не уточняет, про какой именно учет идет речь, а это иногда создает проблемы в связи с различиями в трактовании данного понятия налогоплательщиками и налоговыми органами.

Читайте так же:  Требования к проектной документации по электроснабжению

Действительно, видов учета существует несколько, например бухгалтерский, складской, управленческий, налоговый. Какому из них стоит отдать предпочтение в целях применения вычетов по НДС? Самое разумное, что можно сделать в такой ситуации – это руководствоваться порядком принятия на учет, который установлен в бухгалтерском законодательстве, а именно в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Согласно этому документу в бухучете основание для отражения какой-либо хозяйственной операции появляется тогда, когда на нее имеется первичный документ. Таким образом, подтверждением факта принятия на учет товаров или услуг будет наличие на них всей необходимой первички. При этом она тогда обладает юридической силой, когда заполнены все необходимые реквизиты и присутствуют подписи. Имеющиеся «дефекты» в первичных документах налоговики нередко используют для того, чтобы признать вычет по НДС неправомерным.

Заметим также, что НК РФ не определяет и какие-либо конкретные счета, на которых должны быть отражены «покупки». Это тоже часто служит причиной разногласий с проверяющими. Например, законно ли воспользоваться вычетом, если объект числится на счетах 07 или 08, или же его можно применить только тогда, когда основное средство переместится на счет 01?

Налогоплательщики считают, что «входной» НДС в этом случае они могут принимать сразу, а вот налоговики уверены, что только после отражения на счете 01. Что же касается судов, они в этой ситуации поддерживают, в основном, мнение налогоплательщиков, хотя есть и противоположные решения.

Условие 3: наличие счета-фактуры

И последним необходимым условием принятия НДС к вычету по хозяйственной операции является наличие у налогоплательщика-покупателя (а с 2009 года и у налогового агента) счета-фактуры на эту операцию. Да не какого-нибудь, а заполненного безошибочно и в соответствии с законодательством. Это правило закреплено в п. 1 ст. 169 НК РФ.

Однако счет-фактура хоть и необходимый, но не единственный документ, который служит основанием для вычета. Так, при импортных операциях иностранные партнеры не выставляют российским покупателям счета-фактуры, но это не значит, что право на вычет «входного» НДС потеряно: в этом случае основаниями для применения вычета послужат таможенная декларация и платежные документы, свидетельствующие об уплате НДС на таможне.

Можно ли при покупке товаров в рознице заявить вычет на основании чека ККТ, узнайте здесь.

И все же нельзя отрицать, что именно к счетам-фактурам налоговики проявляют повышенный интерес. Это не удивительно: п. 2 ст. 169 НК РФ гласит об одной очень важной особенности. Она заключается в следующем: если счет-фактура составлен с нарушением правил, изложенных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, вычет НДС по ним применить нельзя. Если же, вопреки данному порядку, фирма решит взять к вычету налог из неправильных счетов-фактур, у налоговиков будут все основания ей в таком вычете отказать.

Об ошибках в заполнении счета-фактуры, которые не влекут отказ в вычете НДС, см. в нашем материале «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Вычет по НДС – 2018: требования к счету-фактуре

Какие же требования предъявляет налоговое законодательство к счетам-фактурам для того, чтобы можно было принять НДС по ним в качестве «входного» при расчете налога и заполнении налоговой декларации? Они должны содержать:

  • номер и дату;
  • названия, адреса, ИНН поставщика и покупателя;
  • названия, адреса грузоотправителя и грузополучателя;
  • номер платежного документа (если производились авансовые платежи);
  • перечень товаров с указанием единиц измерения или описание услуг;
  • количественный показатель отгруженных товаров или проделанных работ;
  • цену за единицу без НДС;
  • общую стоимость без НДС;
  • ставку налога;
  • сумму НДС, рассчитанную по указанной ставке;
  • общую стоимость с НДС;
  • страну происхождения товаров, номер ГТД (если товар иностранного производства).

Алгоритм заполнения обновленного с 01.10.2017 счета-фактуры можно посмотреть в нашем видеообзоре в материале «Как заполнить новую форму счета-фактуры с октября 2017 года?».

Правило подписей на счете-фактуре: он должен быть завизирован руководителем и главным бухгалтером компании (в случае выставления этого документа ИП – предпринимателем) или другими уполномоченными лицами, на которых есть соответствующий разрешительный документ. Электронный счет-фактура заверяется электронной подписью руководителя или других уполномоченных на данное действие сотрудников.

Таким образом, получив счет-фактуру от поставщика, вы должны ее тщательно проанализировать на предмет правильного заполнения и соответствия всем требованиям налогового законодательства. И если все в порядке, вычет можно применять. А если нет, следует отдать документ поставщику на переделку.

Есть ли право на вычет по счету-фактуре с факсимиле

Нередки ситуации, когда счета-фактуры визируются первыми лицами фирмы не лично, а посредством факсимиле, особенно если организация большая и не всегда есть возможность оперативно подписать документы у руководителей. Можно ли взять налоговый вычет НДС по такому документу? В большинстве случаев налоговая и судебная практики показывают, что нет. И вот почему.

Факсимиле (переводится с латинского как «сделать подобное») – это клише, которое в точности воспроизводит рукописную подпись посредством фотографирования или печати. Как мы уже выяснили, НК РФ обязывает главных или уполномоченных лиц компании проставлять свои подписи на выдаваемых ею счетах-фактурах. Возможность использования факсимиле предусмотрена п. 2 ст. 160 ГК, но применять его можно только в тех случаях, которые разрешены законом.

Так вот, судьи и налоговики считают, что раз в НК РФ не содержится указания на возможность использования факсимиле при визировании счетов-фактур, то этого делать нельзя. Кроме того, и закон «О бухгалтерском учете» обязывает все бухгалтерские документы заверять именно личными подписями, а не каким-либо иным способом. Таким образом, при представлении «факсимильного» счета-фактуры существует большая вероятность отказа в вычете по НДС.

Вычет НДС по авансовым счетам-фактурам

Предъявление НДС к вычету — это операция, требующая строгой доказательности. Право на вычет по НДС покупатель получает только при условии наличия у него правильного во всех отношениях счета-фактуры. Если же вы перечисляли своему поставщику предоплату, он должен вам выдать еще и авансовый счет-фактуру. Возможность такого вычета предусмотрена п. 9 ст. 172 НК РФ. Но для того чтобы покупатель мог воспользоваться «авансовым» вычетом, он должен иметь:

  • правильно оформленный авансовый счет-фактуру;
  • документы, подтверждающие факт перечисления аванса;
  • соответствующий договор, который содержит условия о предоплате.

Обратите внимание: в случае применения безденежной формы расчетов покупатель не сможет применить вычет по НДС, поскольку в данном случае не будет подтверждающего платежного документа на предоплату. Кроме того, счета-фактуры, которые получены на суммы предоплаты – полной или частичной, при безденежных вариантах расчета не могут быть зарегистрированы в книге покупок, а ведь итоговая сумма НДС к вычету переносится в налоговую декларацию именно из нее.

Вычет по НДС — величина выставленного продавцом налога, на которую налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного НДС к уплате. Но чтобы предъявить входной НДС к вычету, важно учитывать все условия, предписанные НК: поставить товары на учет, использовать их в НДС-облагаемой деятельности и предъявить корректно заполненные документы. Особое внимание налоговики уделяют проверке входных счетов-фактур, т. к. при наличии ошибок в данных документах НДС исключат из сумм к возмещению.

Вычет НДС: условия принятия

Чтобы принять НДС к вычету, фирма или предприниматель должны выполнить определенные условия, предусмотренные Налоговым кодексом. Какие бывают налоговые вычеты и какие условия нужно выполнить, чтобы их использовать, читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Налоговые вычеты – это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой.

Какие суммы НДС можно принять к вычету

Какие суммы НДС можно принять к вычету записано в статье 171 Налогового кодекса. К вычету можно принять следующие суммы налога на добавленную стоимость:

1. Суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме, по приобретенным у них товарам (работам, услугам). При этом под термином «товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т. п.).

2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг).

4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата ему возвращена.

5. Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств, а также при их ликвидации, разборке и демонтаже.

6. Суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ.

7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы.

8. Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.

9. Суммы НДС, заплаченные в бюджет налоговыми агентами.

10. Суммы НДС, уплаченные фирмой по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию.

11. Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес.

12. Cуммы НДС в размере разницы между величиной налога, исчисленной до и после изменения стоимости отгруженных товаров.

Принятие НДС к вычету в этих случаях имеет ряд особенностей.

Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету

Эти условия сформулированы в статье 172 Налогового кодекса. Вот они.

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.

Перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия. И наоборот, есть случаи, когда некоторые условия можно не соблюдать.

Вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке. Как это сделать, читайте в Бераторе. Набирайте в поисковой строке бератора: «Как возместить НДС (возврат НДС при экспорте)».

Тем не менее, Налоговый кодекс не уточняет, в каком именно периоде должен быть применен налоговый вычет. Позиция Минфина в этом вопросе изложена в письме от 30 декабря 2014 года № 03-07-11/68585. Согласно разъяснениям чиновников, дата первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика при отгрузке товаров, является датой отгрузки. Об этом финансисты неоднократно напоминали в своих более ранних письмах (письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-07-11/473, от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/55).

Между тем, дата отгрузки и дата перехода права собственности на товары могут не совпадать. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Следовательно, покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров, на основании счета-фактуры, который выставлен до даты перехода права собственности на эти товары.

Вместе с тем, в Налоговом кодексе нет ответа и на вопрос можно ли применить вычет, например, в периоде более позднем, чем тот, в котором возникло на него право. До 2015 года однозначного ответа на этот вопрос в кодексе не было.

Чиновники высказывались, что вычет следует получать именно в периоде возникновения права на него. Применить вычет в последующих кварталах можно, если подать уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором возникло право на этот вычет. А уточненную декларацию можно представить в течение трех лет после окончания соответствующего квартала (письмо Минфина РФ от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02).

Читайте так же:  Требования к использованию икт на уроке

В то же время судьи заявляли, что правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10).

С 1 января 2015 года действует пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса, позволяющий переносить налоговый вычет. Теперь вычет может быть заявлен не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Новые правила касаются только вычетов в отношении (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Какие суммы НДС к вычету не принимаются

Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170) специально предусматривает четыре случая, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).

1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Купленные товары (работы, услуги) могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично – нет. Как действовать в этом случае, смотрите Бераторе. Набирайте в поисковой строке: «Вычет НДС при производстве облагаемой и необлагаемой продукции».

2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.

Напомним, что не платят НДС фирмы:

  • перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  • уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
  • уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1);
  • использующие свое право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).

3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.

Это, например, такие операции:

  • передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
  • безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
  • передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория России.

В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет. Как это сделать правильно, смотрите в бераторе. Набирайте в поисковой строке: «Восстановление НДС».

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

Налоговые вычеты по НДС

Что такое налоговые вычеты по НДС, на основании чего можно направить предъявленный поставщиком налог к вычету, как выполняется эта процедура и какие проводки отражаются в бухгалтерском учете? Об этом читайте ниже. В ближайшее время мы также разберем, как считается НДС при экспорте и импорте, не пропустите!

Что такое налоговый вычет НДС?

Покупатель, приобретая товар или услуги, платит налог на добавленную стоимость своему поставщику, далее покупатель направляет НДС к вычету для возмещения из бюджета. Понятие «вычет» означает, что сумма налога будет вычтена из суммы, положенной к уплате в бюджет. То есть в течение отчетного периода копится сумму налога, подлежащая уплате, и сумму налога, подлежащая вычету. По итогам отчетного периода, из первого значения вычитается второе, получившуюся разность и нужно заплатить в бюджет.

Обязательным условием для направления НДС к вычету является наличие документа — счет-фактура. Счет-фактура — это важный документ, без которого бухгалтер не сможет направить НДС к возмещению из бюджета (к вычету).

Если при отгрузке товара поставщик не предъявил счет-фактуру, либо он утерян, либо не верно заполнен, то покупатель, будучи плательщиком НДС, на счет 19 этот налог выделит, но к вычету направить не сможет. Если правильно заполненный счет-фактура так и не появится, то НДС по поступившим товарам придется отразить в составе прочих расходов, проводка Д91.2 К19.

Конечно, это абсолютно не выгодно организации-покупателю. Во-первых, сумма для уплаты в бюджет не будет уменьшена, а во-вторых, это отразится на финансовом результате, уменьшится итоговая прибыль организации. Поэтому счет-фактура, не являясь первичным документом, остается тем не менее очень важным бухгалтерским документом.

Если же поставщик предъявил правильно оформленную счет-фактуру вовремя, то бухгалтер вправе в тот же день направить НДС к вычету. Поставщик обязан предъявить покупателю счет-фактуру в течении 5-ти дней.

Вычет НДС с авансов уплаченных

Теперь разберемся, как направляется к вычету НДС, когда покупатель перечисляет продавцу предоплату (аванс). Проводки по учету налога у продавца мы разобрали в статье «Учет НДС при авансовых платежах», в данной статье разберем учет у покупателя, какие проводки выполняет организация-покупатель.

В случае перечислении аванса продавец начисляет налог на добавленную стоимость дважды, затем НДС с аванса вычитает. Аналогичная ситуация наблюдается и у покупателя. С перечисленного аванса покупатель также выделяет налог и направляет его к вычету, но сделать это бухгалтер может только на основании счета-фактуры. Поэтому при получении аванса продавец в течении 5-ти дней обязан предъявить покупателю счет-фактуру. Позже при отгрузке продавец еще раз предъявит счет-фактуру, на основании которой покупатель сделает вычет НДС второй раз, а затем вычет с аванса восстановит.

Для учета авансов, перечисляемых продавцу, счет 60 «Расчеты с поставщиками» разбивается на два субсчета: 60.1 «Расчеты по поставкам» и 60.2 «Расчеты по оплаченным авансам». Для того, чтобы произвести налоговый вычет по НДС с уплаченного аванса, воспользуемся счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами», на котором откроем субсчет «Аванс».

Проводки по учету НДС с авансов выданных:

Как принять к вычету НДС при перечислении аванса поставщику (исполнителю)

Компания на ОСНО, перечислившая поставщику (исполнителю) предоплату, имеет право заявить к вычету соответствующую сумму НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ). Сразу скажем, что налоговый вычет с аванса это право, а не обязанность организации. Компания может получить вычет при получении «отгрузочного» счета-фактуры. К таким выводам пришли чиновники (письма Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321, ФНС России от 20.08.2009 № 3-1-11/651).

Получить вычет с уплаченного аванса можно, если выполняются следующие условия (ст. 171, п. 9 ст. 172):

  1. Компания не применяет освобождение от уплаты НДС.
  2. От поставщика (исполнителя) получен счет-фактура с выделенной суммой НДС.
  3. Предоплата перечислена в денежной форме. В то же время судьи считают, что действующее законодательство не содержит запрета на вычет НДС с аванса, если он выплачен в неденежной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Однако необходимо понимать, что следование указанной позиции, скорее всего, приведет компанию в суд.
  4. В наличии документ, который подтверждает перечисление аванса, то есть платежное поручение. Если аванс заплачен наличными деньгами, то вычет получить не получится (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
  5. Приобретаемые товары (работы, услуги) будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
  6. Договор содержит условие о предоплате.

К сведению

Компания имеет право на освобождение от уплаты НДС, если выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за 3 предшествующих последовательных месяца не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

После того как отгруженные поставщиком (исполнителем) товары (работы, услуги) будут оприходованы и в распоряжении компании окажется счет-фактура на отгрузку, полную сумму НДС, которая указана в «отгрузочном» счете-фактуре, можно будет принять к вычету, а НДС с аванса нужно будет восстановить.

Восстановить налог, ранее принятый к вычету, следует в квартале, когда у организации появится право на вычет. Также сумму НДС, принятую к вычету с суммы уплаченного аванса, придется восстановить, если договор поставки (выполнения работ, оказания услуг) будет расторгнут или изменен. Сделать это нужно в квартале, когда договор был расторгнут (изменен) и денежные средства были возвращены поставщиком (исполнителем) (п. 3 ст. 170, п. 2, 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Что такое налоговый вычет по НДС в 2018 году

Любое предприятие, если его деятельность является налогооблагаемой, в основном обязано выплачивать НДС в бюджет. И довольно часто возникает вопрос, как уменьшить сумму налога.

Содержание

Что значит принять НДС к вычету, в каких случаях это возможно и какие проблемы чаще всего встречаются – эта информация будет полезна любому предпринимателю.

Что же стоит учитывать, чтобы не возникало проблем с Налоговой инспекцией?

Что такое вычет НДС, когда возможен и кому доступен? – Это главные вопросы, в которых необходимо хорошо разобраться.

Какими законодательными актами обосновывается использования вычетов, каких условий необходимо придерживаться, чтобы они были использованы, а какая продукция остается не принимаемой к вычету?

НДС к вычету – это возможность для плательщика уменьшать сумму налога на регламентированные Налоговым Кодексом вычеты.

Касается это сумм, что были предъявлены плательщику налога и уплачивались при покупке продукции, работы, услуг в пределах РФ.

О также оплаченной продукции при перевозке в таможенную зону РФ с таможенным режимом выпуска для осуществления операций по временному ввозу, свободному обращению и переработке за пределами таможенной зоны.

Кто имеет право?

Вычет доступен лишь той организации, которая использует ОСНО и не имеет освобождения от уплаты налога. В том случае, когда предприятие освобождено от оплаты, НДС к вычетам принят не будет. Его нужно будет включить в стоимость купленной продукции.

Налоговый вычет предоставляется покупателю, который уплатил сумму НДС за продукцию – налоговому агенту, что состоит на учете в налоговой организации и является налогоплательщиком.

Налоговый агент, который проводит операции, что прописаны в ст. 161, п. 4 НК, не могут принять к вычету суммы налогов, что уплачивались по таким операциям.

Такая ситуация ожидает агента, если им уже были удержаны и уплачены налоги из прибыли плательщика налога.

Также к вычету может быть принята сумма НДС, что предъявлена продавцом плательщику налога – иностранной организации.

Она не должна быть на учете в налоговых структурах РФ, при покупке таким плательщиком продукции или от уплаченной им при импорте продукции на территорию РФ для производственной цели или для ведения другой деятельности.

Что не облагается НДС, читайте здесь.

Такая сумма НДС подлежит вычетам или должна быть возвращена плательщику – иностранцу, когда НДС, что был удержан с прибыли этого плательщика, налоговым агентом уплачен.

Такие суммы вычета могут быть доступны иностранному предприятию после постановки его на учет в Налоговую России.

Когда можно принять к вычету?

Принимаются к вычету НДС суммы в следующих случаях:

Условия принятия

Чтобы можно было принять «входной» налог к вычетам, необходимо выполнить ряд условий (ст. 171 – 172 НК):

  1. Нужно, чтобы продукция, работы или права на имущество были куплены для выполнения налогооблагаемых операций.
  2. Необходимо, чтобы продукция или права на имущество являлись оприходованными.
  3. Должен иметься заполненный счет-фактура от поставщиков и первичная документация по всем правилам.

В случае принятия к вычету сумму НДС, что уплачивалась таможенных органам, есть необходимость подтвердить фактическую его оплату.

Нормативная база

Подробно описано право на вычет в ст. 171. Плательщик имеет право на уменьшение суммы налога, что исчисляется в соответствии со ст. 166.

Нельзя принять к вычету продукцию, что указана в ст. 170 п. 2, ст. 161. п. 4,5. А вот перечень в ст. 173 попадает под категорию товаров, что могут быть вычтены налоговым агентом.

Если нет документации, что предусмотрена ст. 165, то с операций по продаже продукции будет вычтена сумма налога по ст. 164, п. 1.

Читайте так же:  Приказ о введении журнала учета

Нюансы по виду налога ↑

НДС взимается государством и представляет частичное изъятие дохода, который получает предприятие на любой стадии изготовления и обращений.

Вычет же – это уменьшение налога с прибыли от продажи продукции. Организация, что работает на ОСНО, обязуется начислять НДС на всю сумму продажи (это исходящий налог на добавленную стоимость).

В это же время ему предоставлено уменьшить налог на сумму входящего НДС по приобретениям самим предприятием. А разница, что получается при расчете входного и исходящего налога, будет уплачиваться государству.

Бывают ситуации, что НДС, который уплачивался при покупке продукции, может быть принят к вычету во время расчета налогов на прибыль, а не к зачетам при оплате НДС в бюджетные структуры.

Это при той деятельности, что освобождается от НДС. А значит, и прав на зачет «входящего» НДС организация не будет иметь.

Такой нюанс влияет на конкурентоспособность предприятия. Поэтому по законодательным актам можно отказаться от льгот и обложения деятельности от НДС.

В том случае, когда операция не является налогооблагаемой, то «входящий» НДС будет относиться на издержки.

Если к товару применяется ставка 0, то «входящий» налог будет подлежать к возвратам или зачетам и не станет относиться к издержкам.

Для получения права на возмещение такого НДС, нужно выполнить ряд условий, что определены ст. 165.

В том случае, когда НДС начислено по отгрузке покупателем и продавцом, то налоги полностью оплачиваются при продаже продукции.

Но если предприятие определило налоговую базу по оплате, то оно обязано начислить налог, проводя взаимозачет.

Компания должна начислять налоги, поскольку прекращение прав или обязанностей при помощи зачета будет считаться уплатой продукции.

Когда обязательство по взаимозачету имеют разное обложение налогом, то бухгалтер должен прописать в актах не только сумму, которой погашается задолженность, но и сумму, что применяется к задолженности с обеих сторон.

Порядок применения налоговых вычетов ↑

Существует определенный порядок, при котором можно применить вычет НДС. Но в каждой ситуации стоит знать некоторые нюансы, которые помогут безошибочно делать расчеты и отражать в документации право на уменьшение суммы налога.

При наличии авансов

Поставщиками, что работают по предварительной оплате, должны выставляться счета-фактуры по авансу.

Возможность возместить НДС, что уплачен при совершении авансовых платежей – довольно положительный аспект для покупателей. В каких же случаях может приниматься сумма к вычету?

Сумма налога, что раньше начислялась с предоплаты, может быть принята исполнителем к вычетам, если:

  1. Было осуществлено отгрузку продукции, по которой получен аванс, или проведены работы, предоставлены услуги. Налог нужно предъявить к вычетам на момент отгрузки, что не зависит от условий, при которых право на собственность перешло от исполнителя к покупателям (ст. 171, 172).
  2. В договора, по которым было получено аванс, внесены поправки или они расторгнуты, а предоплату вернули покупателям. Налог будет предъявлен к вычетам после того, как будет отражено возврат. НДС за прошлые периоды может быть принят к вычету в течение года с момента расторжения контракта. Обязательное условие – оплата в государственную казну НДС с предоплаты. Если она получена и возвращена в текущем периоде, то поставщики имеют право применить вычет в этом же квартале.

В соответствии со ст. 171 НК применение вычета возможно плательщиком в том случае, если он перечислил сумму полной или частичной оплаты в счет ожидающейся поставки продукции, передачи права на имущество, и она была предъявлена исполнителем.

Видео: новости. Вычет НДС с аванса у принципала

Вычет возможен на основании:

  • счета-фактуры, что выставлен продавцом во время получения оплаты в счет ожидающейся поставки продукции, работы или услуг, передачи прав на имущество;
  • документации, что подтвердит начисление сумм оплаты в счет ожидающихся поставок продукции;
  • если есть договор, в соответствии с которым возможны перечисления оговоренной суммы.

Счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 дней. Он регистрируется в книге покупок.

При оприходовании товаров (работ, услуг)

Применяя документ «Формирование книги покупок», уже подтверждается фактическое оприходование продукции.

Если предприятием выполняются операции по продаже, что не облагаются налогом, то проверить, было ли использовано продукции в деятельности можно с помощью проводок, которые формировались соответствующим документом.

Документ, в котором отражается принятый НДС к вычету, может использоваться во время оприходования продукции, или во время контрольной проверки правильного отражения в учетах документов поставщиков.

При оприходовании на основании документов поставщиков:

  • нужно ввести документ о поступлении продукции, проставить корреспонденцию счетов и сделать выводы о применении приходуемой продукции, что облагается налогом;
  • необходимо, опираясь на документ о поступлении продукции, ввести документ о полученных счетах-фактурах;
  • далее проверьте, правильно ли заполнен счет-фактура поставщиками. Введите документ об отражении налога к вычетам;

При проведении контроля правильности отражения в учете документа поставщика на основании документов поставщика.

Отражение в учете (проводка)

В бухгалтерском учете налоговый вычет можно отразить с помощью такой проводки:

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кт 19 – налог на добавленную стоимость принято к вычету.

Если применяется вычет при экспорте, который облагается нулевой ставкой, расчеты будут проведены в особом порядке в соответствии с законодательными актами об экспортируемых товарах.

Расчет НДС-вычета можно сделать по такой формуле:


Где НДС 1 – сумма, за которую приобретено товар;

НДС 2 – сумма, за которую продан товар;

НДС 3 – разница, с которой будет взиматься налог, то есть – сумма к вычету.

Если продукт облагался по ставке 10%, то размер НДС, который уплачивается государству такой:

НДС 3 * 10% = Сумма к уплате.

Например, товар приобретен за 150 руб., а продан за 250 руб., тогда будет такой расчет:

250 – 150 = 100 руб.,

100*10% = 10 руб. – сумма, которую предприятие должно выплатить в бюджет.

Рассмотрим, как правильно определить сумму вычета. Например, вы приобретаете товар по цене 118 руб. Эта сумма уже имеет налог в размере 18 руб. стоимость составляет 100 руб., к которой добавлен НДС.

Далее вы перепродали продукт, что облагается по ставке 18%, по цене 200 руб., и НДС не был учтен. Добавленная стоимость – 36 руб.:

Покупателем будет затрачена сумма 236 руб., если учитывать НДС. Определим сумму вычета. Это – 18 руб., поскольку такая цена уже уплачивалась государству с первой реализации. В отчетном периоде к уплате – 18 руб., а остальное приходится на вычет.

Предприятие совершило реконструкцию офиса, придерживаясь хозяйственного способа. Работы начаты в мае 2013 г. (затрачено 590 тыс. руб. на материалы, с которых 90 тыс. – НДС, общая сумма с учетом работ – 800 тыс. руб.), а закончены в мае 2018 г.

После всех работ компанией должно быть исчислено и уплачено НДС со стоимости 144 тыс. руб.:

800*18% = 144 тыс. руб.

К вычету может быть принято сумму 90 тыс., что уже уплачивалась.

Заполнение отчетностей ↑

Документ о формировании вычетов заполняется вручную, что касается и упрощенной системы НДС, а также для правки налога, что предъявлен поставщиками.

Заполняя отчет, вверху нужно указать такие параметры:

  1. Использовать книгу покупок для записи. Когда есть флаг, то при проведении документа нужно формировать записи. Если флага нет – нужно формировать НДС к вычетам так же, как при поступлении. Тут же необходимо заполнить документ о создании записи в книге приобретений. В том случае, когда флаг выставлено – доступен флажок для формирования проводок, или для записи дополнительного листа.
  2. Документ для расчета. Нужно задать такой документ, а по его данным заполнить нижнюю таблицу. В том случае, если закладка «счет-фактура» выставлено флаг о применении документа расчета как счета-фактуры, то документ стоит применить для формирования в учете.
  3. С помощью документа формируют налог к вычету, к примеру, если отсутствует первичная документация поступлений. На панели о товарах и услугах нужно выбрать информацию о продукции, строительном объекте или НМА. Заполняется номенклатура, цена, ставка, счет учета НДС и затрат, аналитика.
  4. Можно автоматически, опираясь на документ о расчетах, заполнить перечень ценностей.

Видео: 1С Шаг за шагом: Как в 1С отобразить вычет по НДС?

Довольно часто из-за неправильного заполнения счета-фактуры предприятие может потерять право на вычет, поэтому стоит внимательно его проверять.

Если строка 030 говорит о праве на возмещение, то заявление на вычеты можно подать в течение 3 лет в любом квартале.

Часто задаваемые вопросы ↑

Даже у опытных руководителей и бухгалтеров нередко появляются вопросы, когда они начинают сомневаться, входят ли определенные операции в категорию налогооблагаемых, которые могут быть приняты к вычету. Рассмотрим несколько ситуаций.

При ремонте (модернизации) основных средств (ОС)

Предприятие, которое реконструирует и модернизирует ОС хозяйственным способом, может принять к вычетам (ст. 171) НДС:

• Что уплачен поставщику при покупке материалов, работ, что использовались при СМР;
• Что начислен в связи с тем, что выполнено СМР для личного пользования.

Согласно ст. 146 выполненные работы считаются налогооблагаемым объектом.

Налоговой базой будет стоимость проведенных мероприятий, расчет которой проведен из расходов плательщика по факту. Это касается и расходов реорганизованного предприятия.

Сумму налога плательщик может принять к вычету после уплаты в государственную казну стоимости СМР.

Есть ли право на вычет, если объект налогообложения отсутствует?

К вычету может быть принята сумма, что уплачена согласно ст. 166.

В ст. 170, п. 2 оговаривается, что сумма налогов, что предъявлялась покупателям при покупке продукции и др. или оплаченные по факту при импорте, будут учитываться в цене такой продукции в том случае, если она приобреталась для применения в операциях, что не подлежит налогообложению.

Сумма НДС, что используется при продаже и производству продукции, которая не является налогооблагаемым объектом (ст. 149), будет учтена в стоимости продукции.

В соответствии со ст.171 НК РФ плательщиком может быть уменьшена общая сумма налогов согласно ст. 166 НК РФ, на указанные в ст. 171 налоговые вычеты.

В том случае, когда нет за отчетный период операций, что облагаются налогом, тогда вычет можно применить не раньше периода с наличием налоговой базы по НДС.

Как быть инвесторам?

Согласно ст. 171, вычетам подлежит сумма НДС, которая предъявлялась плательщику налога:

  • подрядной организацией при ремонтно-строительных работах, при подготовке оборудования к установке;
  • по продукции, что была куплена для осуществления строительных работ;
  • при покупке объекта незавершенного капитального строительства.

Вычет возможен на основании счета-фактуры, что выставлялся продавцом, после того, как продукция поставлена на учет и есть первичные документы.

Если такие условия выполнены, то к вычетам принимается сумма НДС, если расторгнут инвестиционный договор о строительно-монтажных работах, что предъявлялся в период расторжения.

При расторжении договоров на продажу инвестиционных проектов на строительство объектов сумма налога, что предъявлена инвесторам-плательщикам налога, может быть вычтена на основании счетов-фактур.

Они могут быть выставлены заказчиками, после того, как принято на учет результат проведенных работ в период расторжения договоров, при наличии первичной документации.

Использовать вычет инвестор может после выставления счета-фактуры (в двух экземплярах) согласно ст. 168.

Как посчитать безопасную долю вычетов?

Если придерживаться новых данных безопасной доли вычета НДС, можно избегать вопросов со стороны Налоговой.

Последнее время показатель подрос. Наибольший – в магаданской обл., Хабаровском крае и архангельской обл. Низкие – в калининградской обл., Ханты-Мансийском АО. Тут и сейчас опасно применять вычет к большим суммам.

Как быть индивидуальным предпринимателям (ИП)?

Не так давно и ИП также стали оплачивать НДС. Право на вычеты налога возможно с сумм, что предъявлялись предпринимателю продавцом и уплачивались при покупке продукции.

Эти суммы предназначаются для проведения деятельности по производству или другой операции, что облагается налогом.

До того, как ИП стали налогоплательщиками НДС, такой возможности не имели, и сумму, которая оплачивалась при покупке продукции, необходимо было включать в стоимость продукции при покупке.

Каковы действия, если ошибочно принят к вычету?

Если вы случайно приняли к вычету сумму НДС с проведенных операций, то можно исправить ситуацию с помощью таких проводок: