Договор с ндс переход на усн

Организация с 01.01.2018 планирует перейти с общей системы налогообложения на УСН. Планируется заключить договор, согласно которому услуги будут оказаны в январе 2018 года. Какова процедура возмещения НДС с предоплаты, полученной в декабре 2017 года? Есть ли сроки по возврату полученного НДС для принятия его к вычету?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При планируемом переходе с 1 января 2018 года на УСН организации, применяющей общую систему налогообложения, после получения от заказчика в декабре 2017 года предоплаты следует:
— письменно согласовать с заказчиком изменение стоимости в сторону уменьшения на соответствующую сумму НДС и вернуть заказчику сумму НДС по полученному авансу в связи с переходом на УСН;
— принять к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с полученного от заказчика аванса;
— представить в налоговый орган декларацию по НДС за IV квартал 2017 года.
В случае возврата сумм НДС заказчику после перехода организации на УСН (в 2018 году) считаем, что организация также вправе предъявить данные суммы к вычету путем представления налоговой декларации (в том числе и уточненной) по НДС за IV квартал 2017 года. При этом не исключены разногласия с налоговыми органами.

Обоснование вывода:
На общем режиме налогообложения при получении авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан включить данные платежи в состав налогооблагаемой базы по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Когда товар будет отгружен, работы выполнены, услуги оказаны, налогоплательщик имеет право принять ранее уплаченные в бюджет суммы НДС с полученных авансовых платежей к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации в декабре 2017 года заказчик уплачивает исполнителю авансовый платеж по договору оказания услуг. Моментом определения налоговой базы в этом случае является день получения указанной оплаты (абзац второй п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Из вопроса следует, что с 1 января 2018 года организация будет применять упрощенную систему налогообложения (далее — УСН).
На основании п. 5 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация-исполнитель вправе предъявить к вычету НДС, начисленный с суммы поступившей от заказчика в IV квартале 2017 года предварительной оплаты, при одновременном выполнении следующих условий:
— с указанным контрагентом заключено дополнительное соглашение об изменении цены договора в сторону уменьшения на соответствующую сумму НДС;
— имеются документы, подтверждающие, что денежные средства в размере НДС возвращены заказчику (смотрите также письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-05/78 (направлено письмом ФНС России от 24.07.2008 N 3-1-11/239 для сведения нижестоящим инспекциям), от 18.04.2011 N 03-07-11/97).
В то же время в п. 5 ст. 346.25 НК РФ четко не определено, когда должны быть оформлены документы, свидетельствующие о возврате НДС (то есть произведен платеж): в период до перехода на УСН или, может быть, и в период применения УСН. Единственным необходимым условием является возврат сумм ранее исчисленного налога заказчику на момент предъявления сумм НДС к вычету (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.09.2016 N Ф08-6531/16 по делу N А53-32626/2015).
Как показывает арбитражная практика, НДС, уплаченный с сумм предоплаты, можно предъявить к вычету и в том случае, если стороны договариваются об уменьшении суммы договора на сумму НДС, но вместо возврата НДС покупателю осуществляется его зачет в счет увеличения суммы предоплаты. Так, ФАС Северо-Западного округа (постановление от 04.08.2010 по делу N А21-11991/2009) решил спор в пользу налогоплательщика, указав, что соглашения сторон по гражданско-правовым договорам, предусматривающие зачет НДС в счет увеличения суммы предоплаты, исключили необходимость связанных с возвратом НДС покупателям взаимных денежных расчетов через расчетные счета. НДС фактически возвращен контрагентам. Возврат налога покупателям путем зачета, при наличии согласия сторон при изменении цены договора в сторону ее уменьшения, а предварительной оплаты в сторону увеличения, соответствует содержанию п. 5 ст. 346.25 НК РФ.
Отметим, что разъяснения официальных органов по этому вопросу отсутствуют.
В свою очередь, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 30.03.2005 N Ф03-А59/05-2/42 высказал мнение, что, поскольку налоговым законодательством не разрешен вопрос о порядке применения вычетов НДС по суммам авансов, полученных до перехода на УСН, но подлежащих возмещению из бюджета позже, ссылаясь на п. 7 ст. 3 НК РФ, возникшие неустранимые сомнения и неясности суд правомерно истолковал в пользу налогоплательщика. Однако это решение судей было принято еще в тот период, когда норма п. 5 ст. 346.25 НК РФ отсутствовала в НК РФ (норма действует с 01.01.2008).
ФАС Поволжского округа в постановлении от 18.07.2008 N А65-26854/2007 признал, что налогоплательщик имеет право на вычет в налоговом периоде, который предшествовал переходу на УСН, при том, что аванс был возвращен контрагенту уже в период применения УСН.
По нашему мнению, при возврате покупателю суммы НДС, исчисленного с аванса, налогоплательщик вправе принять данные суммы к вычету в IV квартале 2017 года путем представления соответствующей налоговой декларации независимо от того, когда фактически данный возврат осуществлен — до или после перехода на УСН.
Обращаем внимание, что если сумма налога не будет возвращена и заказчику будет выставлен счет-фактура с НДС (поскольку в договоре цена указана с НДС) после оказания услуг уже в периоде применения УСН (в 2018 году), то на основании п. 5 ст. 173 НК РФ организации придется еще раз уплатить НДС в бюджет. При этом необходимо учитывать, что принять к вычету уплаченную сумму НДС не удастся, поскольку право на предоставление налогового вычета имеют только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

К сведению:
Если организация принимает решение перейти со следующего года на УСН, то при заключении договоров на реализацию товаров (работ, услуг), которые будут отгружаться покупателям в следующем году (после перехода на УСН), она может определять цену этих товаров (работ, услуг) уже без учета НДС. При получении авансов по таким договорам НДС исчислять и уплачивать в бюджет не нужно, поскольку на основании п. 1 ст. 154 НК РФ оплата (частичная оплата), полученная плательщиком НДС в счет предстоящих поставок товаров, не подлежащих налогообложению, в налоговую базу не включается. Правомерность такого варианта подтверждается в письме Минфина России от 25.12.2009 N 03-11-06/2/266.
Данная позиция Минфина России поддержана судами и учтена применительно к ЕСХН в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.09.2013 N Ф04-3585/13 по делу N А03-20214/2012, постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2013 N 07АП-3552/13 (по тому же делу).
Однако само по себе наличие приведенного судебного разбирательства свидетельствует о несогласии налогового органа с подобным подходом. А значит, в случае, если налогоплательщик, переходящий на спецрежим, принимает решение следовать приведенной позиции судов с учетом мнения Минфина России, ему стоит быть готовым к налоговому спору.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет при переходе на УСН с общего режима налогообложения;
— Энциклопедия решений. Учет НДС при переходе на УСН с общего режима.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

29 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

НДС и переход на УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) предназначена для малых фирм и индивидуальных предпринимателей.

Исключение составляют следующие случаи:

— если вы импортируете товары;

— если вы выступаете в роли налогового агента (в частности, при покупке товаров, работ или услуг на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества);

— если вы участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

— если вы выставите покупателю счет-фактуру с выделенным НДС.

Порядок перехода на УСН и правила работы на этом налоговом режиме установлены гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Перейти на упрощенную систему просто. Однако это может сделать далеко не каждый. В ст. 346.12 Налогового кодекса перечислены те, кому закон запрещает работать на УСН.

Так, не имеют права стать «упрощенцами»:

— фирмы, у которых есть филиалы или представительства;

— негосударственные пенсионные фонды;

— профессиональные участники рынка ценных бумаг;

— производители подакцизных товаров;

— разработчики месторождений полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);

— фирмы и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

— нотариусы, занимающиеся частной практикой;

— адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;

— компании — участницы соглашений о разделе продукции;

— агрофирмы и предприниматели, переведенные на уплату единого сельхозналога;

— фирмы, в которых участвуют другие компании и их доля в уставном капитале составляет более 25%. Это ограничение не относится к фирмам, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов с долей инвалидов в среднесписочной численности работников не менее 50% и долей в фонде оплаты труда не менее 25%, а также к некоммерческим организациям;

— все иностранные компании на территории России.

Читайте так же:  Займ расписка решение суда

Обратите внимание: если «упрощенец» начнет вести такие виды деятельности, то с того квартала, когда произошло нарушение, ему придется перейти на общую систему налогообложения.

Остальные фирмы и предприниматели, которые хотят работать на «упрощенке», должны соответствовать определенным критериям по:

— остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Величина дохода

Чтобы фирма могла перейти на УСН, она должна уложиться в следующий лимит.

Сумма доходов за девять месяцев года, предшествующего переходу на «упрощенку», не должна превышать 15 000 000 руб.

Это правило не распространяется на индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 7 мая 2007 г. N 03-11-05/96).

Фирмам и предпринимателям, работающим на УСН, нужно постоянно следить за размером выручки. Иначе они могут лишиться права на применение «упрощенки».

Это случится, если сумма годового дохода превысит 20 000 000 руб.

Доходы определяют в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например, по розничной торговле или транспортным услугам) вы платите «вмененный» налог, то рассчитывать лимит дохода для «упрощенки» вы должны по деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, т.е. доход, который получен от деятельности на ЕНВД, брать в расчет не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Обе суммы предельно допустимого дохода нужно скорректировать на коэффициент-дефлятор. О том, как это сделать, мы расскажем ниже.

Как применять коэффициент-дефлятор

Коэффициент-дефлятор ежегодно утверждает Минэкономразвития России своим приказом.

На 2009 г. он установлен в размере 1,538 (Приказ от 12 ноября 2008 г. N 395).

В п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса сказано: «величина предельного размера доходов организации. подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год. а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее».

Это означает, что суммы 15 000 000 и 20 000 000 руб. надо последовательно умножать на все коэффициенты-дефляторы начиная с 2006 г. Однако Минфин России указывает, что предельные размеры доходов нужно корректировать только один раз — на коэффициент-дефлятор, который утвержден на данный год. По мнению финансистов, в текущем коэффициенте Минэкономразвития уже учло все коэффициенты за предыдущие годы (Письма Минфина России от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/70, от 31 января 2008 г. N 03-11-04/2/22).

Таким образом, при переходе на УСН с 2010 г. доход фирмы за девять месяцев 2009 г. не должен быть больше 23 070 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,538).

Чтобы не потерять право на применение «упрощенки», доход в отчетном периоде не должен превысить 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,538).

Начиная с того квартала, когда произошло превышение, придется платить традиционные налоги.

Переходный период

При переходе на УСН фирма (предприниматель) теряет право принять к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам. Ведь теперь их не используют в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Поэтому накануне перехода — 31 декабря — принятый к вычету налог надо восстановить. Этого требует пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса.

Восстановление НДС

Налог восстанавливают по той ставке, которая действовала в момент приобретения имущества (работ, услуг). Напомним, что до 2004 г. вместо ставки 18% применялась ставка 20%.

Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж, зарегистрировав в ней счет-фактуру, по которому вы когда-то приняли НДС к вычету.

При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (Письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-04-09/22).

Обратите внимание: пени по налогу на добавленную стоимость при его восстановлении платить не нужно. Ведь в свое время вы приняли его к вычету, а значит не доплатили в бюджет на законном основании.

Сумму восстановленного налога отнесите к прочим расходам (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это уменьшит базу:

— по налогу на прибыль у фирм;

— по налогу на доходы физических лиц у предпринимателей.

Восстановленные суммы НДС укажите в налоговой декларации по строке 190 разд. 3 в последнем налоговом периоде накануне перехода на «упрощенку». Это IV квартал.

Для разных видов имущества в Налоговом кодексе предусмотрены свои правила восстановления НДС. Остановимся на них подробнее.

Материально-производственные запасы (МПЗ)

По остаткам товаров и материалов НДС восстанавливают в полной сумме.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2008 г. накануне перехода на УСН на складе ООО «Пассив» числятся такие остатки:

— материалы (счет 10), облагаемые НДС по ставке 18%, — 50 000 руб.;

— товары (счет 41), облагаемые НДС по ставке 18%, — 100 000 руб. и по ставке 10% — 5000 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен восстановить НДС в сумме 27 500 руб. (50 000 руб. x 18% + 100 000 руб. x 18% + 5000 руб. x 10%).

31 декабря в учете сделаны записи:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 27 500 руб. — восстановлен ранее принятый к вычету НДС по материально-производственным запасам;

Дебет 91-2 Кредит 19

— 27 500 руб. — восстановленный НДС учтен в прочих расходах.

Основные средства и нематериальные активы

По основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливают с их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (см. Письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. N 03-07-11/150).

Обратите внимание: если раньше вы делали переоценку основных средств, то при восстановлении НДС ее не учитывайте.

Остаточную стоимость внеоборотных активов находят по формуле:

Остаточная стоимость = Балансовая стоимсоть — Сумма начисленной к моменту перехода на УСН амортизации

Пример. ЗАО «Актив» в сентябре купило за 28 320 руб. (в том числе НДС — 4320 руб.) и ввело в эксплуатацию компьютер. Сумму НДС бухгалтер поставил к вычету в том же месяце.

Компьютеру установили срок полезного использования — пять лет. Соответственно, месячная сумма амортизации по нему составляет 400 руб. (24 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Со следующего года «Актив» переходит на упрощенную систему налогообложения. Поэтому 31 декабря текущего года бухгалтер восстановил входной НДС с остаточной стоимости компьютера в сумме 4104 руб. ((24 000 руб. — (400 руб. x 3 мес.)) x 18%) и уменьшил на него налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтер «Актива» сделает в учете такие проводки:

в III квартале (в сентябре)

Дебет 08 Кредит 60

— 24 000 руб. — оприходован компьютер;

Дебет 19 Кредит 60

— 4320 руб. — учтен НДС по компьютеру;

Дебет 01 Кредит 08

— 24 000 руб. — компьютер введен в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— 4320 руб. — принят к вычету НДС по компьютеру;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02

— 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.) — начислена амортизация по компьютеру в октябре — декабре;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 4104 руб. — восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость компьютера;

Дебет 91-2 Кредит 19

— 4104 руб. — восстановленный НДС учтен в прочих расходах.

Однако, если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, восстанавливать НДС ей не придется.


НДС с прошлогоднего аванса

Если до применения УСН вы работали на общем режиме и получили предоплату под поставку, которую сделаете на «упрощенке», то НДС вы должны учесть в особом порядке. Он описан в ст. 346.25 Налогового кодекса.

Прежде всего, получив аванс на общем налоговом режиме, заплатите с него в бюджет НДС.

В новом году уже на упрощенной системе налогообложения отгрузите покупателю товар. Он должен рассчитаться за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает НДС, который «упрощенцы» не платят.

В IV квартале года, который предшествует переходу на «упрощенку», налог, начисленный и уплаченный с аванса, можно принять к вычету. Для этого необходимо вернуть НДС на расчетный счет покупателя и подтвердить это документами (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

На практике можно заключить с покупателем допсоглашение об уменьшении цены договора на сумму НДС. Но в любом случае налог нужно будет вернуть покупателю.

Пример. ЗАО «Актив» в сентябре заключило с ООО «Пассив» договор поставки товара на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.).

В этом же месяце «Пассив» перечислил «Активу» 100%-ную предоплату в размере 295 000 руб.

Со следующего года «Актив» перешел на УСН (с ведением бухгалтерского учета) и отгрузил товар «Пассиву» в январе.

По итогам III квартала «Актив» уплатил с полученной предоплаты в бюджет НДС в сумме 45 000 руб.

В ноябре ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили дополнительное соглашение к договору поставки о том, что цена договора равна 250 000 руб. (без НДС). В этом же месяце «Актив» вернул «Пассиву» 45 000 руб. и в такой же сумме принял к вычету НДС.

Бухгалтер «Актива» сделал в учете проводки:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»,

— 295 000 руб. — получен аванс под будущую поставку;

Дебет 76, субсчет «Авансы полученные», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 45 000 руб. (295 000 руб. x 18% : 118%) — начислен НДС с аванса;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

— 45 000 руб. — перечислен НДС в бюджет (согласно декларации за III квартал);

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 51

— 45 000 руб. — возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 76, субсчет «Авансы полученные»,

— 45 000 руб. — принят к вычету возвращенный НДС;

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями», Кредит 90-1

— 250 000 руб. — отгружен покупателю товар;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями»,

— 250 000 руб. — отражен зачет аванса при отгрузке товара.

Входной НДС по оплаченным товарам (работам, услугам)

Итак, перейдя на «упрощенку», вы не будете платить НДС с реализации. Но одновременно потеряете право на вычет входного налога.

Если «упрощенец» выбирает объектом налогообложения доходы, то списание входного НДС его не интересует. Так как при формировании налоговой базы расходы не учитывают вообще.

Читайте так же:  Приказ о возложении обязанностей с доплатой разницы в окладах

Если фирма-«упрощенец» в качестве объекта налогообложения выбирает «доходы минус расходы», то входной НДС нужно учитывать как самостоятельный расход. Поэтому в книге учета доходов и расходов налог отражают отдельной строкой.

Это правило действует при учете товаров (работ, услуг), сырья и материалов. При этом ценности должны быть:

— использованы фирмой для получения дохода;

Кроме перечисленных выше условий, входной НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость которых списана (то есть товары реализованы).

Момент списания входного НДС

По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (Письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. N 03-11-04/2/140).

Другими словами, сумму входного НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных товаров. Эту сумму можно определить расчетным путем.

Для этого следует умножить стоимость реализованных и оплаченных товаров на ставку НДС (Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/2/124).

НДСр = Р x налоговая ставка НДС,

где Р — стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;

НДСр — сумма входного НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.

Пример. Фирма «Восход» в августе приобрела партию обуви общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Товар в том же месяце был оплачен поставщику.

Предположим, что за август часть купленной обуви была реализована, оплата поступила полностью. Стоимость проданной обуви, которую «Восход» учел в расходах, составила 60 000 руб.

Таким образом, на расходы августа можно отнести НДС в следующей сумме:

60 000 руб. x 18% = 10 800 руб.

Но есть и другая точка зрения: входной НДС по товарам (работам, услугам) «упрощенцы» включают в расходы по мере их оплаты. То есть дожидаться их последующей реализации (списания) не нужно. Такой вывод следует из буквального толкования норм ст. 346.16 Налогового кодекса. Однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами, которые будут придерживаться мнения Минфина.

Обратите внимание: с 1 января 2009 г. порядок списания входного НДС по сырью и материалам значительно упростился. Теперь входной налог учитывают в расходах в момент погашения задолженности перед поставщиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94). При этом первоначальная стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета.

Пример. ЗАО «Актив», работающее на УСН, приобрело оборудование, требующее монтажа, за 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.).

Доставка и монтаж оборудования проведены сторонними фирмами, стоимость услуг которых в общей сумме составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).

Первоначальная стоимость приобретенного оборудования будет равна 224 200 руб. (177 000 руб. + 47 200 руб.).

Налоговые инспекторы разрешают учесть НДС в расходах только при наличии счета-фактуры от поставщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/[email protected]).

Однако такое требование незаконно, поскольку счет-фактура служит основанием исключительно для вычета НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Кроме того, Налоговый кодекс не содержит перечень документов для «упрощенцев», которые могут служить документальным подтверждением расходов. Этот вывод содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19 сентября 2005 г. N А31-9074/20.

Таким образом, входной НДС можно учесть в расходах, даже если у вас нет счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была предъявлена в общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) и была фактически уплачена поставщику. При этом документальным подтверждением уплаты НДС может быть платежное поручение, в котором указаны реквизиты первичного учетного документа (Письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94).

Поэтому в случае возникновения споров с налоговыми органами можно ссылаться на Письмо Минфина и указанное выше судебное решение.

Оформление счетов-фактур

Прежде чем переходить на «упрощенку», определите, насколько выгодно для вас не платить НДС. Ведь освобождение от налога не всегда является преимуществом. Например, фирмы, которые платят НДС, заинтересованы в том, чтобы зачесть входной налог из бюджета. Но приобретая товары (работы, услуги) у «упрощенца», они лишатся этой возможности. Ведь «упрощенцы» не платят НДС и не выставляют покупателям счета-фактуры. Поэтому в числе ваших потенциальных покупателей такие компании вряд ли окажутся. Выгоднее всего применять упрощенную систему тем, кто торгует в розницу. Для их клиентов эта проблема не актуальна. Равно как и для тех, кто тоже работал на «упрощенке», вынужден был перейти на «вмененку» или пользуется освобождением от НДС.

Тем не менее Налоговый кодекс не запрещает фирмам и предпринимателям, применяющим УСН, оформлять счета-фактуры. Как правило, «упрощенцы» идут на это, чтобы не потерять покупателя на общей системе налогообложения. Поскольку ему важно принять входной НДС с покупки к вычету. Однако учет такого НДС отличается некоторыми особенностями.

Учет НДС у продавца-«упрощенца»

Если вы случайно или намеренно выставили своему контрагенту счет-фактуру с выделенным НДС, то обязаны уплатить его в бюджет. Так сказано в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса.

Кроме того, всю сумму оплаты, которую перечислит покупатель, вместе с налогом нужно учесть в доходах. То есть НДС, начисленный с реализации, придется обложить еще и единым налогом. Так считают финансисты и специалисты налоговой службы (Письма Минфина России от 14 апреля 2008 г. N 03-11-02/46, МНС России от 15 сентября 2003 г. N 22-1-14/2021-АЖ397).

Казалось бы, фирмам, определяющим единый налог с доходов за минусом расходов, это ничем не грозит. Ведь если уплаченный НДС включить в расходы, то фирма в бюджет ничего не переплатит. Однако так поступать не разрешает Минфин России (Письма от 13 марта 2008 г. N 03-11-04/2/51, от 16 апреля 2004 г. N 04-03-11/61). Финансисты настаивают, что включать в расходы можно только те налоги, от которых «упрощенец» не освобожден.

Судебная практика сложилась также не в пользу налогоплательщиков. Судьи прямо указывают, что НДС, выделенный в счетах-фактурах фирмой, применяющей УСН, и уплаченный ею в бюджет, в расходах не учитывают (Постановление ФАС Центрального округа от 21 января 2005 г. N А64-2974/04-15).

С этим утверждением можно поспорить. Ведь доход — это экономическая выгода налогоплательщика (ст. 41 НК РФ). А налог, выделенный в счете-фактуре, фирма платит в бюджет. Поэтому сумму НДС нельзя считать доходом.

Но имейте в виду, такую точку зрения вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.


Учет НДС у покупателя

Если покупатель получил от продавца-«упрощенца» счет-фактуру с выделенным НДС, то принять к вычету этот налог он не может. Поскольку вычету подлежит только НДС, предъявленный продавцом — плательщиком этого налога (п. 1 ст. 168, п. 2 ст. 171 НК РФ). Такие разъяснения дает Федеральная налоговая служба в своем Письме от 6 мая 2008 г. N 03-1-03/1925.

Однако подобное утверждение налоговиков является спорным. Тем более что по этому вопросу уже высказывался Минфин России и сложилась обширная судебная практика. Причем и разъяснения финансистов, и решения судов — в пользу налогоплательщиков. Судьи особо подчеркивают, что Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету НДС, если продавец не является плательщиком этого налога.

Иными словами, если покупатель получит от поставщика-«упрощенца» счет-фактуру с выделенным НДС, то налог можно принять к вычету в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 11 июля 2005 г. N 03-04-11/149, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 марта 2008 г. N А19-10650/07-44-04АП-4681/07-Ф02-870/08).

Следовательно, если поставщик-«упрощенец» выставит вам счет-фактуру с НДС и вы примете его к вычету, то у вас есть все шансы отстоять свою позицию в споре с налоговыми инспекторами.

Тем не менее, чтобы не потерять клиентов на общей системе налогообложения и сэкономить на уплате НДС, можно поступать по-другому. Рассмотрим на примерах несколько вариантов взаимовыгодного сотрудничества.

Снижение стоимости товаров

Договоритесь с покупателем, что вы будете продавать ему товары без НДС, зато дешевле на сумму налога (на 10 или 18%). Тогда ваш партнер на общей системе налогообложения ничего не потеряет, а у вас не будет проблем с НДС.

Если же ваши покупатели сами применяют спецрежим или освобождены от уплаты НДС, то «уценивать» товары вам не придется.

Пример. ООО «Альфа», применяющее УСН, торгует оптом офисной мебелью по цене 118 000 руб. (без НДС) за комплект.

Допустим, в текущем месяце «Альфа» продала:

— комплект мебели ЗАО «Бета», работающему на общей системе налогообложения;

— комплект мебели фирме «Гамма», которая работает на УСН и платит единый налог с доходов за вычетом расходов.

В итоге «Бета» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 118 000 руб. и не сможет принять к вычету НДС.

«Гамма» учтет в расходах 118 000 руб. (как если бы купила мебель у фирмы — плательщика НДС).

Поэтому, чтобы удержать «Бету» в числе постоянных покупателей, «Альфа» в следующий раз продала ей такой же комплект мебели, но по цене 100 000 руб. (без НДС).

В итоге ЗАО «Бета» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. (как если бы купила мебель у фирмы — плательщика НДС).

Когда «упрощенец» — посредник

Вместо договора купли-продажи заключите с покупателем, работающим на общей системе налогообложения, посреднический договор (например, договор комиссии). По условиям такого договора вы будете посредником (комиссионером), а ваш покупатель — комитентом.

Под свою ответственность, но на деньги покупателя вы будете приобретать для него товары. Поставщики товаров должны быть плательщиками НДС.

За эту услугу вы получите комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки.

В результате товары для комитента ваша фирма на УСН приобретет с НДС. Значит, входной налог покупатель сможет принять к вычету.

Такая ситуация взаимовыгодна. Ведь ваша фирма будет включать в доход лишь сумму комиссионного вознаграждения. А это значит, что вероятность превысить лимит выручки снижается.

А если вы определяете единый налог исходя из доходов, еще и появляется возможность сэкономить на такой сделке. Ведь платить единый налог придется не со стоимости проданного товара, а лишь с вознаграждения.

Читайте так же:  Срок действия долговой расписки россия

Пример. ЗАО «Актив» занимается оптовой торговлей лесоматериалами. Фирма работает на УСН и платит единый налог с доходов. За 6 месяцев 2008 г. совокупный доход «Актива» достиг 20 000 000 руб. В III квартале он планирует продать ООО «Пассив», работающему на общей системе, 10 партий досок по цене 767 000 руб. (без НДС). «Актив» закупает доски у поставщика по цене 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.) за одну партию.

От будущей сделки «Актив» предполагает получить прибыль в размере 1 770 000 руб. ((767 000 руб. — 590 000 руб.) x 10 партий)).

Вариант 1. «Актив» заключает с «Пассивом» договор купли-продажи на сумму 7 670 000 руб. (без НДС).

С дохода от проданного товара «Актив» уплатит единый налог в сумме 460 200 руб. (7 670 000 x 6%). Кроме того, планируемый доход «Актива» с начала года составит 27 670 000 руб. (20 000 000 руб. + 767 000 руб. x 10 партий), а это больше допустимого лимита на 2008 г. (26 800 000 руб.).

Таким образом, по итогам сделки «Актив» теряет право на применение УСН.

«Пассив» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 7 670 000 руб. Однако принять к вычету НДС при покупке товара не сможет.

Вариант 2. «Актив» заключает с «Пассивом» договор комиссии. По условиям договора «Актив» от своего имени приобретает для «Пассива» (комитента) 10 партий досок. Для этого «Пассив» перечисляет «Активу» 7 670 000 руб. (в том числе НДС — 1 170 000 руб.). В дальнейшем «Актив» передает купленный товар «Пассиву» и получает вознаграждение за услуги в размере 1 770 000 руб. (177 000 руб. x 10 партий).

Единый налог с дохода «Актив» заплатит исходя из суммы вознаграждения, то есть 106 200 руб. (1 770 000 руб. x 6%). Планируемая сумма дохода «Актива» с начала года составит 21 770 000 руб. (20 000 000 руб. + 1 770 000 руб.), что меньше допустимого лимита на 2008 г.

Таким образом, договор комиссии сократил единый налог и выручку «Актива», что позволило ему остаться на «упрощенке».

Купленный товар приобретен у поставщика для комитента. Они оба — плательщики НДС. Значит, «Пассив» (комитент) может принять к вычету входной НДС в сумме 1 170 000 руб. и уменьшить налогооблагаемую прибыль на 6 500 000 руб. (7 670 000 руб. — 1 170 000 руб.).

Следовательно, для обеих фирм договор комиссии предпочтительнее договора купли-продажи:

— фирма на УСН уменьшит единый налог на 354 000 руб. (460 200 руб. — 106 200 руб.) и сможет уложиться в лимит «упрощенки»;

— покупатель (комитент) сможет принять к вычету НДС в размере 1 170 000 руб.

Когда «упрощенец» — подрядчик

Допустим, что ваша фирма-«упрощенец» выполняет работы или оказывает услуги для фирмы — плательщика НДС.

В этом случае важно, у кого вы закупаете материалы. Чаще всего это компании, работающие с НДС.

Значит, в договоре подряда (оказания услуг) укажите, что все необходимое «упрощенец» покупает по поручению заказчика.

Тогда приобретаемые материалы будут принадлежать заказчику. А значит, он сможет принять к вычету входной НДС по ним.

Рассмотрим выгоды обеих сторон на примере.

Пример. ЗАО «Заказчик», работающее на общей системе налогообложения, заключило договор на изготовление партии пластиковых офисных перегородок с ООО «Подрядчик».

«Подрядчик» работает на УСН и платит единый налог с доходов. Стоимость партии перегородок составляет 100 000 руб. (без НДС). Эта сумма складывается:

— из расходов на материалы, используемые для производства перегородок, — 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.);

— из стоимости работы и вознаграждения исполнителя — 70 500 руб. (без НДС).

Вариант 1. В договоре указано, что «Подрядчик» выполняет работу из своих материалов. Поэтому стоимость работ по договору составит 100 000 руб. (70 500 руб. + 29 500 руб.).

С дохода от выполненной работы «Подрядчик» уплатит единый налог в сумме 6000 руб. (100 000 руб. x 6%).

«Заказчик» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. Однако учесть НДС с расходов он не сможет.

Вариант 2. По условиям договора «Подрядчик» приобретает материалы для работы по поручению «Заказчика». В стоимость договора расходы на покупку материалов не включаются, поэтому его цена составит 70 500 руб. При этом отдельно указано, что «Заказчик» перечисляет «Подрядчику» 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.) для покупки материалов. Единый налог с дохода «Подрядчик» уплатит исходя из стоимости работ. Он составит 4230 руб. (70 500 руб. x 6%).

В цену материалов входит НДС — 4500 руб. Эту сумму «Заказчик» примет к вычету. В расходы в налоговом учете он включит затраты по договору и стоимость материалов без НДС. Их сумма составит 95 500 руб. (29 500 руб. — 4500 руб. + 70 500 руб.).

Таким образом, в этом случае выгода для обеих сторон очевидна. По сравнению с вариантом 1:

— у «Подрядчика» уменьшится единый налог на 1770 руб. (6000 руб. — 4230 руб.);

— у «Заказчика» появится вычет НДС в размере 4500 руб.

Иными словами, пункт в договоре подряда (оказания услуг), предусматривающий, что материалы не принадлежат фирме-«упрощенцу», позволяет сэкономить на налогах обеим компаниям. При этом должно соблюдаться одно условие: заказчик работ или услуг должен быть плательщиком НДС.

Договор с ндс переход на усн

Порядок и условия начала применения упрощенной системы налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Так как установленной формы заявления нет, налоговые органы рекомендуют использовать форму 26.2-1.

Доходы переходного периода

Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, на дату перехода включают в налоговую базу суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН.

В декабре 2009 г. ООО «ИНТЕР» получило от контрагента предоплату в сумме 100 000 руб.

ООО «ИНТЕР» с 1 января 2010 г. перешло на УСН.

===> 1 января 2010 г. ООО «ИНТЕР» признаёт доход в сумме 100 000 руб. и отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В декабре 2009 г. ООО «ИНТЕР» оказало услуги контрагенту на сумму 100 000 руб. и отразило эту сумму в доходах в целях исчисления налога на прибыль.

ООО «ИНТЕР» с 1 января 2010 г. перешло на УСН и получило оплату за оказанные услуги.

===> ООО «ИНТЕР» не признаёт доход в сумме 100 000 руб. и не отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Расходы переходного периода

Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН.

В декабре 2009 г. ООО «ИНТЕР» перечислило контрагенту предоплату в сумме 100 000 руб. в счет предстоящего оказания услуг.

ООО «ИНТЕР» с 1 января 2010 г. перешло на УСН.

25 января 2010 г. услуги были оказаны и сторонами был подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг.

===> ООО «ИНТЕР» признаёт расход в сумме 100 000 руб. и отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН.

В декабре 2009 г. ООО «ИНТЕР» заключило договор с контрагентом на оказание услуг.

ООО «ИНТЕР» с 1 января 2010 г. перешло на УСН.

25 января 2010 г. услуги были оказаны и сторонами был подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг.

В феврале 2010 г. ООО «ИНТЕР» оплатило оказанные ему услуги.

===> ООО «ИНТЕР» в феврале 2010 г. признаёт расход и отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В декабре 2009 г. организации «ИНТЕР» контрагентом были оказаны услуги и подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг.

ООО «ИНТЕР» с 1 января 2010 г. перешло на УСН.

В январе 2010 г. ООО «ИНТЕР» оплатило оказанные ему услуги.

===> ООО «ИНТЕР» не признаёт расход и не отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Основные средства и нематериальные активы

При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.

ООО «ИНТЕР» с 1 января 2010 г. перешло на УСН.

===> ООО «ИНТЕР» по состоянию на 01.01.10 г. отражает остаточную стоимость основных средств (НМА) в разделе II Книги учета доходов и расходов.

В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке: