Договор розничной купли-продажи товара магазином в рассрочку

Реализация покупателю телевизора в кредит с привлечением банка

Как отразить в учете организации розничной торговли, являющейся плательщиком ЕНВД, реализацию товаров покупателям с привлечением банка? В январе организация заключила договор с банком о предоставлении им кредитов покупателям товаров организации.

В отчетном месяце покупателю продан товар (телевизор) стоимостью 100 000 руб. При получении товара покупатель внес в кассу организации наличные денежные средства в сумме 30 000 руб. (30% от стоимости товара), остальная сумма задолженности поступает от банка в течение трех банковских дней на расчетный счет организации. Покупная стоимость товара — 60 000 руб., расчеты с поставщиком товара на момент продажи завершены. Стоимость услуг банка составляет 2% от величины предоставленных покупателям кредитов и удерживается из денежных средств, перечисляемых банком организации в счет оплаты за покупателей стоимости их покупок. В целях бухгалтерского учета товар учитывается по покупным ценам.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства. При этом договором розничной купли-продажи может быть предусмотрена продажа товара в кредит с условием об отсрочке или рассрочке платежа (п. п. 1, 3 ст. 500 ГК РФ).

В данном случае товар реализуется на условиях, когда часть оплаты получена от покупателя сразу, а часть — от банка (предоставившего кредит покупателю) в течение трех дней.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. Выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. В данном случае они выполняются на дату передачи товара покупателю.

В рассматриваемой ситуации признание выручки отражается записью по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса» (в части, оплаченной покупателем наличными денежными средствами), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части оставшейся задолженности покупателя за товар, погашаемой за счет предоставляемого банком кредита).

Сумма вознаграждения банка за предоставление кредитов покупателям организации для целей бухгалтерского учета является прочим расходом (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Под розничной торговлей в целях гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, продажа товаров в розницу через магазин с площадью зала не более 150 кв. м, в том числе с оплатой их стоимости как за наличный, так и за безналичный расчет, относится к деятельности, по которой организация уплачивает ЕНВД (D=11168;T=Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-11-04/3/164).

Уплата организацией ЕНВД предусматривает ее освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Кроме того, организация не признается налогоплательщиком НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговая база по ЕНВД определяется исходя из суммы вмененного дохода по соответствующему виду деятельности и не зависит от суммы дохода от продажи товара (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Договор купли-продажи товара: образец

Договор купли-продажи товара – это договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), при этом покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Условия договора купли-продажи товара считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Данный документ является основным видом гражданско-правовых обязательств, применяемых в имущественном обороте. К элементам договора купли-продажи традиционно относят его стороны, предмет, цену, срок, форму и содержание в виде прав и обязанностей.

Бланк договора купли-продажи товара образца 2018 года

Получите бланк бесплатно!

Зарегистрируйтесь в онлайн-сервисе печати документов МойСклад, где вы совершенно бесплатно сможете:

  • Скачать интересующий вас бланк в формате Excel или Word
  • Заполнить и распечатать документ онлайн (это очень удобно)

Для того чтобы помочь Вам с оформлением договоров купли-продажи товаров и других документов, сервис МойСклад разработал удобную систему для печати всех необходимых бланков и форм документов. Но это еще не все! С интернет-сервисом МойСклад Вы сможете построить эффективный учет в оптовой фирме или розничном магазине, сможете эффективно определять наименования и количество товаров, работать с клиентской базой. Для работы с сервисом достаточно компьютера с принтером и доступом в интернет. И Вы можете вести бизнес в любое время и из любого места, где бы Вы ни находились.

Типовой договор купли-продажи товара

Типовой договор купли-продажи товара имеет следующие характерные признаки:

  • сторонами в типовом договоре купли-продажи товара являются продавец и покупатель;
  • предметом договора являются товары, которые на момент заключения соглашения принадлежат продавцу на праве собственности;
  • покупатель обязан выплатить продавцу за товар покупную цену в виде определенной денежной суммы;
  • смена собственника товара бесповоротна и окончательна;
  • основанием передачи товара покупателю является встречное удовлетворение в виде покупной цены.

Существуют следующие распространенные виды договора купли-продажи:

  • Договор купли-продажи товара с предоплатой;
  • Договор купли-продажи товара в рассрочку;
  • Договор розничной купли-продажи товара;
  • Договор купли-продажи товара между юридическим и физическим лицом;
  • Договор купли-продажи под реализацию товара.

Договор купли-продажи товара с предоплатой: образец

Договор купли-продажи товара с предоплатой представляет собой договор, в котором предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата). При этом покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором. Условие о предоплате должны быть оформлены в виде отдельного договора.

Образец договора купли-продажи товара с предоплатой

Получите образец бесплатно!

Зарегистрируйтесь в онлайн-сервисе печати документов МойСклад, где вы совершенно бесплатно сможете:

  • Скачать интересующий вас образец в формате Excel или Word
  • Заполнить и распечатать документ онлайн (это очень удобно)

Договоры купли-продажи товара могут иметь различные формы оплаты и разные условия отношений покупателя и продавца. Поэтому выделяют несколько основных видов предварительной оплаты:

  • полная предоплата — составляет полную стоимость сделки;
  • частичная предоплата (аванс) — оговоренная заранее фиксированная сумма или процент;
  • револьверная предоплата — осуществляется тогда, когда поставка товара происходит регулярно в течение длительного времени.

Договор купли-продажи товара в рассрочку: образец

Договор купли-продажи товара в рассрочку – это соглашение, при котором платёж производится не полной суммой стоимости товара, а по частям. Рассрочка наиболее распространена при продаже розничных товаров в кредит. При рассрочке платежа между контрагентами возникают кредитные обязательства.

Образец договора купли-продажи товара в рассрочку

Получите образец бесплатно!

Зарегистрируйтесь в онлайн-сервисе печати документов МойСклад, где вы совершенно бесплатно сможете:

  • Скачать интересующий вас образец в формате Excel или Word
  • Заполнить и распечатать документ онлайн (это очень удобно)

Договор розничной купли-продажи товара: образец

Договор розничной купли-продажи товара занимает первое место среди разновидностей договоров купли-продажи в ГК РФ. По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В качестве продавца по данному договору могут выступать только физические и юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу. Покупателем же обычно выступает физическое лицо, но и юридические лица могут приобретать товары на основе этого договора, если их использование не связанно с предпринимательской деятельностью. Поэтому данный вид договора имеет сходства с договором купли-продажи товара между юридическим и физическим лицом.

Образец договора розничной купли-продажи товара

Получите образец бесплатно!

Зарегистрируйтесь в онлайн-сервисе печати документов МойСклад, где вы совершенно бесплатно сможете:

  • Скачать интересующий вас образец в формате Excel или Word
  • Заполнить и распечатать документ онлайн (это очень удобно)

Договор розничной купли-продажи: существенные условия и содержание

Договор розничной купли-продажи — один из активно используемых правовых инструментов, упорядочивающий сделки между сторонами в розничной торговле. Рассмотрим варианты данного договора, которые регулируют основные форматы современной торговли, принципы его работы с точки зрения потребителя и продавца.

Важность договора розничной купли-продажи

Современная розничная торговля развивается ускоренными темпами. Заявляют о себе мультиформатные розничные сети, доля и объемы интернет-торговли продолжают увеличиваться. Это дает толчок к более активному совершенствованию современного законодательства РФ в развитии действенного механизма для реализации его норм в сфере торговли.

Предприниматель, работающий в сфере торговли, должен разбираться в юридических аспектах отношений между продавцом и покупателем. В противном случае можно столкнуться с необоснованными претензиями, жалобами и даже судебными исками. Помочь разобраться с вопросами, касающимися правовых и налоговых аспектов, помогут специалисты сервиса Главбух Ассистент. Они проконсультируют по вопросам документооборота, возьмут на себя общение с контролирующими органами и приведут в порядок документацию.

Договор розничной купли-продажи призван, прежде всего, защищать интересы покупателя, как более уязвимой стороны, не имеющей отношения к осуществлению коммерческой деятельности. Основные способы защиты предоставляются покупателю в случае приобретения им некачественных товаров.

Читайте так же:  Какой будет подоходный налог в 2018 году в россии

Характерной чертой правил торговли является их обязательный характер, предполагающий, что торговая организация обязана продать товар каждому, кто к ней обратился. А покупатель обязан, в свою очередь, оплатить цену товара.

Предлагаемый товар должен быть предназначен для бытовых нужд и не связан с профессиональной или коммерческой деятельностью. Покупателем может выступать как рядовой гражданин, так и юрлицо, покупающее что-либо (канцтовары, цветы для сотрудников и т.п.) в потребительских целях.

Договор отличает то, что:

Продавец реализует товары через розничную сеть.

Дальнейшее использование покупателем товара в коммерческих целях запрещено.

Гражданско-правовое понятие договора и его сторон

  • возмездной, иными словами, стороны получают встречное материальное удовлетворение;
  • взаимной — наличие у сторон взаимных обязанностей;
  • консенсуальной.

Взаимный характер сделки содержит нюанс. Продавцом по договору розничной купли-продажи может быть физическое или юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу. Покупатель — любой субъект гражданского права.

Чаще всего покупатель — физлицо, приобретающее товары для повседневных бытовых целей. Поэтому данные правоотношения дополнительно регулируются Законом РФ «О защите прав потребителей» (далее Закон о защите), а также специальными правовыми актами, которые регулируют торговлю отдельными видами товаров.

Субъектами договора розничной купли-продажи могут быть дети в возрасте от 14 до 18 лет, они имеют право совершать покупки в пределах суммы их заработка, стипендии и иных доходов (ст. 26 ГК РФ). Дети от 6 до 14 лет могут совершать мелко-бытовые сделки на небольшие суммы. Например, купить сок в магазине, тетрадку, ручку.

Договор розничной купли-продажи это публичный договор. Продавец обязан продать товар любому, кто за ним обратится. Нельзя отдавать предпочтение одному покупателю перед другим. Цена на товар должна быть единой, кроме случаев, когда отдельным категориям граждан предусмотрены льготы (пенсионеры, ветераны). Информацию о цене должен содержать ценник.

Не забывайте о возможности больше времени уделять бизнесу, передав часть рутинных функций на аутсорс.

  • Ведем бухгалтерский учет за вас
  • Сами сдаем налоговую и бухгалтерскую отчетность
  • Оптимизируем налоги

Посмотреть цены

Существенные условия договора розничной купли-продажи

При достижении сторонами соглашения по всем существенным условиям договора, он признается заключенным. К ним относятся (ст. 455 ГК РФ):

  • наименование и количество товара;
  • цена товара;
  • срок оплаты товара (при покупке в кредит).

Предмет договора розничной купли-продажи – товары. Продаваться могут как реальные, так и будущие вещи. ГК не препятствует продаже будущих вещей, например, еще не выпущенных книг, компьютерных игр и т.п. Вещи должны обладать оборотоспособностью, свободно переходить от одного лица к другому. Соответственно они должны быть качественными и безопасными для потребителей. Некоторые виды товаров могут продаваться только на основании лицензии (разрешения), например, ядовитые вещества, алкоголь.

Цена и оплата товара по договору розничной купли-продажи является вторым существенным условием для заключения договора (ст. 500 ГК РФ). Возможна предварительная оплата товара или оплата в кредит.

В случаях, предусмотренных законом, цены устанавливаются или регулируются государством, например цены на драгметаллы, полезные ископаемые, алкогольную, табачную продукцию и т. д.

Неоплата товара считается отказом в исполнении договора.

Форма и срок договора розничной купли-продажи

Договор может заключаться тремя способами:

  • устно;
  • письменно;
  • путем согласованных (конклюдентных) действий.

Чаще всего подобные договоры совершаются устно.

Момент заключения договора розничной купли-продажи — выдача кассового чека или другого отчетного документа. Когда для реализации товара используется автомат, моментом будет считаться совершение конклюдентных действий покупателем, необходимых для получения товара (ст. ст. 493, 498 ГК РФ).

Если товар продаётся по образцам, договор исполняется после его заключения.

Простая письменная форма потребуется для оформления продажи товаров в кредит (ст. 161 ГК РФ). Правильно составленный письменный договор купли-продажи — гарантия безопасности интересов как продавца, так и покупателя. Чтобы правильно составить договор и учесть все нюансы, советуем обратиться к специалистам сервиса Главбух Ассистент. Они помогут разобраться в основных бухгалтерских и юридических вопросах, возникающих у предпринимателя.

Помимо чека, для составления письменного договора предоставляются другие необходимые документы, например, поручение-обязательство.

Кассовый чек подтверждает:

  • Факт заключения договора
  • Цену
  • Наименование товара

Отсутствие чека не основание для отказа в защите прав потребителя.

Содержание договора розничной купли-продажи

Обязанности продавца и покупателя это важные пункты договора.

Передать товар со всеми документами, согласованном количестве и установленного качества. Товар должен быть свободен от прав третьих лиц.

Предоставить достоверную информацию о товаре, его полезных свойствах, безопасности и качестве.

В обязанность продавцу вменяется обмен товара в 14 дневный срок на аналогичный (ст. 502 ГК РФ) при условии, что тот не был в употреблении и не потерял потребительских свойств и качественных характеристик.

Покупатель обязан принять и оплатить товар. До заключения договора он имеет право осмотреть товар, потребовать от продавца проверки его функционирования.

Если качество товара не соответствует заявленному или у него выявлены недостатки, то согласно ст. 503 ГК РФ покупатель может:

  • заменить его на товар надлежащего качества;
  • потребовать соразмерного уменьшения цены;
  • потребовать у продавца устранить недостатки за его счет;
  • возместить за счет продавца расходы, в случае самостоятельного устранения недостатков

Виды договора розничной купли-продажи

Рассмотрим подвиды договора розничной купли-продажи, регулирующие разнообразные проявления некоммерческих нужд потребителей с сопутствующими дополнительными услугами продавцов:

Договор найма-продажи (ст. 501 ГК РФ) предусматривает вариант, когда покупатель находится в статусе нанимателя (арендатора) товара до момента его оплаты. В этом случае покупатель не может отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, пока не совершит оплату.

Продажа с использованием автоматов (ст. 498 ГК РФ) или вендинг. С помощью вендинга продают не только шоколадки и газировку, но и цветы, предметы гигиены, зонты и прочее. К такому виду продаж относится все, что связано с автоматизированными системами самообслуживания, где нет продавца, а товар вручает автомат. Договор продажи через автомат считается заключенным не с момента выдачи чека, а с момента совершения покупателем действий, указанных в инструкции. Инструкцию обязан разместить продавец. Владельцем автомата и продавцом в данном случае могут быть разные лица. Если товар не предоставлен покупателю, то ответственность возлагается на продавца, а не владельца автомата.

Продажа товара с условием о его доставки покупателю (ст. 499 ГК РФ). На продавца возлагается обязанность в установленный срок доставить покупателю товар. Место доставки определяет покупатель. Срок выполнения закрепляется договором, либо соответствующими правилами продажи. Если покупатель отсутствует – товар можно вручить другому лицу, при наличии у него документа, подтверждающего покупку.

Продажа товара с условием о его принятии покупателем в определенный срок (ст. 496 ГК РФ). Суть такого договора в том, что момент его заключения и исполнения обязанности продавца отдать товар не совпадают. Покупатель должен в оговоренный срок явиться за товаром. Отказом от исполнения договора считается неявка покупателя или неисполнение установленных сделкой действий. Если, например, покупатель не явился в срок за товаром, то продавец может принять его на хранение, но уже за вознаграждение.

Продажа товаров по образцам и дистанционный способ продажи товара (ст. 497 ГК РФ). Договор регулируется этой статьей, если покупка осуществлена после ознакомления с образцом товара в демонстрационном зале, каталоге, буклете, проспекте и иных информационных источниках.

Дополнительно правоотношение регулируется Правилами продажи товаров по образцам за № 612, согласно ним, покупатель знакомится с товаром самостоятельно или с продавцом, а затем выбирает и приобретает понравившийся товар по образцам. Договор в этом случае оформляют с помощью чеков и квитанций на доставку (сборку, установку).

Продавец при продаже по образцам должен проинформировать покупателя о:

  • наименовании товара, фирме-производителе и условиях гарантийного ремонта;
  • технических характеристиках и основных свойствах товара;
  • правилах его эффективного использования и хранения;
  • цене;

Учитывая особенности заключения договора розничной купли-продажи, законом установлен ряд дополнительных гарантий по охране прав потребителей. Например, торговые организации обязаны переводить информацию об импортных товарах с иностранных языков, иначе их продажа будет запрещена (Правила за № 1575 в ред. от 16.04.2001).

Не забывайте о возможности больше времени уделять бизнесу, передав часть рутинных функций на аутсорс.

Продажа товаров в кредит

В последнее время продажа товаров в кредит вновь обрела популярность, причем сегодня купить в рассрочку можно практически любой товар — от простейшего сотового телефона до элитного авто. Способ продажи товара в кредит выгоден и удобен для обеих сторон договора купли-продажи: продавцу он дает возможность привлечь новых потенциальных покупателей и увеличить объем продаж. Покупатели же, в свою очередь, имеют возможность не только решить проблемы срочных покупок, но и позволить себе более высокий уровень жизни.

Для продажи товара в кредит торговая организация может привлекать к сотрудничеству банки, а может кредитовать население и самостоятельно. Если продажа товара в кредит производится торговой фирмой без участия банка, то отношения между покупателем товара и его продавцом строятся на основании розничного договора купли-продажи, содержащего условие о рассрочке платежа. Заметим, что при такой форме продажи розничный продавец предоставляет покупателю коммерческий кредит, гражданско-правовые основы которого установлены ст. 823 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

Обратите внимание! Договор розничной купли-продажи является одной из форм договора купли-продажи, специфика которого объединена законодателем в параграфе 2 гл. 30 ГК РФ. В силу того что розничный товар традиционно приобретается покупателем для конечного потребления, к нему, помимо специальных и общих норм гражданского права о договоре купли-продажи, применяются положения Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1), а также иных правовых актов, принятых в соответствии с ним.

Итак, для продажи товара в кредит торговая организация должна заключить с покупателем договор розничной купли-продажи, содержащий условие о рассрочке платы за товар. Так как взимание платы за предоставленный кредит является правом торговой организации, в договоре следует обязательно оговорить условие о выплате процентов покупателем, иначе последний может их не уплачивать. На это указывает п. 4 ст. 488 ГК РФ. Кроме того, не забудьте, что в таком договоре нужно указать цену товара, порядок, сроки и размеры платежей. В противном случае договор будет считаться незаключенным.

Имейте в виду, что в случае возврата товара ненадлежащего качества торговая организация, помимо погашенной ко дню возврата стоимости товара, обязана возвратить покупателю и уплаченные им проценты. На это указывает п. 5 ст. 24 Закона N 2300-1.

Напоминаем, что при розничной продаже товара в кредит общее правило о начислении дополнительных процентов при просрочке платежа, установленное п. 3 ст. 500 ГК РФ, не подлежит применению. При этом если имеет место просрочка платежа покупателем, то в силу п. 2 ст. 489 ГК РФ продавец может потребовать возврата проданного товара. В то же время если покупатель оплатил уже более половины стоимости товара, то в такой ситуации продавец не вправе настаивать на возврате товара.

Читайте так же:  Федеральный закон 44 ст93 ч1

Однако для того чтобы торговая компания могла заключить с покупателем такой договор купли-продажи, нужно совершить ряд последовательных действий, оформленных документально.

Обратите внимание! Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее — Постановление N 132). К ним относятся:

«Справка для покупки товаров в кредит» — форма N КР-1;

«Ведомость-опись поручений-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за товары, проданные в кредит» — форма N КР-3;

«Ведомость учета поступлений денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит» — форма N КР-5;

«Реестр возвращенных поручений-обязательств (обязательств)» — форма N КР-6;

«Справка о состоянии расчетов с работниками за товары, проданные в кредит» — форма N КР-7.

Для оформления покупки в кредит покупатель должен по месту своей работы (учебы) получить справку формы N КР-1 и представить ее в торговую организацию, где он намерен совершить покупку. Справка выдается администрацией фирмы в одном экземпляре, причем руководитель и главный бухгалтер организации несут персональную ответственность за нарушение установленного порядка выдачи и учета справок. Помимо этого, указанные лица несут ответственность и за нарушение порядка хранения бланков справок. Справки формы N КР-1 должны иметь типографскую нумерацию, в связи с чем должны храниться так же, как и бланки строгой отчетности.

Повторная справка может быть выдана работнику фирмы только после произведенных расчетов за кредит, оформленный по первой справке.

Следует иметь в виду, что справка формы N КР-1 не выдается студентам, учащимся, а также лицам:

— проработавшим в данной организации менее полугода. Исключение составляют лица, принятые на работу в порядке перевода, военнослужащие, уволенные в запас по окончании срочной военной службы в рядах Вооруженных Сил Российской Федерации, лица, направленные на работу по окончании высших, средних специальных учебных заведений, профессионально-технических училищ, а также аспиранты, которым справки для оформления кредита могут быть выданы через месяц после их поступления на работу (учебу) в данную организацию;

— при наличии удержаний по исполнительным документам, составляющих 50% заработной платы (стипендии, пенсии);

— подлежащим увольнению по разным причинам.

Неработающие пенсионеры для получения справки формы N КР-1 должны обратиться в администрацию органа, назначившего пенсию. Указанным лицам повторная справка выдается только при предъявлении предыдущего поручения-обязательства (обязательства) с отметкой о полном расчете за кредит, оформленный по этому обязательству.

Затем при оформлении покупки покупателем в двух экземплярах заполняется форма N КР-2 «Поручение-обязательство (обязательство)», в котором производится расчет ежемесячных платежей. Один экземпляр поручения-обязательства (обязательства) остается в торговой организации, а другой пересылается в фирму, где трудится покупатель (ниже). Покупателям, осуществляющим самостоятельное гашение кредита либо путем внесения наличных денежных средств в кассу торговой организации, либо безналичным путем через банк, второй экземпляр поручения-обязательства выдается на руки. Такой же порядок применяется и в отношении неработающих пенсионеров.

После этого торговая организация регистрирует поручение-обязательство (обязательство) покупателя в ведомости-описи поручений-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за товары, проданные в кредит (форма N КР-3). Данная ведомость ведется торговой организацией в одном экземпляре, подписывается покупателями, заведующим отделом (секцией) магазина, старшим бухгалтером (бухгалтером) и ежедневно передается в бухгалтерию торговой фирмы с приложенными поручениями-обязательствами (обязательствами).

После внесения записи в форму N КР-3 производится заключение договора купли-продажи. Оформление договора производится специально назначенным для этих целей лицом. Выдача товара покупателю осуществляется на основании распоряжения (форма N КР-4), составляемом в одном экземпляре. В распоряжении указываются наименование, характеристика, цена и стоимость товара, который должен выдать заведующий структурным подразделением (отделом, секцией) указанному покупателю. Распоряжение передается заведующему структурным подразделением (отделом, секцией) организации торговли, которому поручается выдать товар покупателю. Покупатель при получении товара ставит свою подпись в распоряжении с указанием своих паспортных данных.

Учет поступлений денежных сумм от покупателей в погашение задолженности за товар, проданный в кредит, торговая организация ведет в ведомости учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит (форма N КР-5). Ведомость составляется в одном экземпляре, подписывается бухгалтером, кассиром при получении денег от покупателей.

При увольнении работника из фирмы, выдавшей справку для покупки товара в кредит, не оплатившего полностью покупку, организация-работодатель должна удержать у него оставшуюся задолженность по кредиту. Если же такой возможности нет, то поручение-обязательство бывшего сотрудника возвращается в торговую организацию. Возвращенные поручения-обязательства регистрируются торговой компанией в реестре возвращенных поручений-обязательств (форма N КР-6).

Обратите внимание! Организации, выдающие свои сотрудникам справки для приобретения товаров в кредит, в целях контроля правильности удержания сумм из заработной платы работников и определения задолженности по поручениям-обязательствам ведут справку о состоянии расчетов с работниками за товары, проданные в кредит (форма N КР-7).

По запросу справка формы N КР-7 выдается в одном экземпляре, причем может выдаваться как в полном объеме, так и фрагментарно (по табельному номеру, группе табельных номеров).

Как известно, выручка продавца от продажи товаров с точки зрения бухгалтерского учета признается доходами от обычных видов деятельности. На это указывает п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее — ПБУ 9/99). Причем в силу п. 6.2 ПБУ 9/99 при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде рассрочки платежа, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, включая сумму процентов, подлежащих уплате.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, выручка от продажи товара, проданного в кредит, отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если организация-продавец является плательщиком НДС, то со стоимости проданного товара организация на основании п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) обязана начислить НДС к уплате.

При начислении суммы НДС следует иметь в виду, что проценты по коммерческому кредиту, предоставленному продавцом покупателю, в полном объеме увеличивают налоговую базу по НДС организации-продавца. На это указывает пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Начисление суммы налога отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции со счетом 68 «Налог на добавленную стоимость». Не забудьте, что при продаже товаров по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в цену товара, при этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других документах, выдаваемых покупателю, сумма налога отдельно не выделяется. Такие правила предусмотрены п. 6 ст. 168 НК РФ.

При продаже товара, учет которого ведется продавцом по цене приобретения, фактическая себестоимость товара списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Если розничный продавец ведет учет товара в продажных ценах, то списание стоимости товара, проданного в кредит, производится путем сторнирования торговой наценки, относящейся к проданному товару. В бухгалтерском учете продавца эта операция отражается красным сторно по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка».

Обратите внимание! По общему правилу, установленному п. 5 ст. 488 ГК РФ, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

Следовательно, если иное не закреплено договором, после передачи товара покупателю продавец должен у себя на забалансовом счете отразить сумму залога (обязательство покупателя в размере договорной стоимости товара). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета указанная сумма отражается продавцом на забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». Указанная сумма обеспечения списывается продавцом при погашении покупателем своей задолженности за товар.

.Розничная организация «А» торгует в кредит бытовой техникой. Сумма первоначального взноса составляет 20% стоимости приобретаемого товара. На оставшуюся сумму продавец предоставляет покупателю кредит сроком на 3, 6 и 9 месяцев под 12% годовых.

Учет товаров ведется организацией «А» по продажным ценам. Размер торговой наценки по всему ассортименту бытовой техники составляет 20%.

Предположим, что в мае 2015 г. покупатель приобрел в кредит стиральную машину BEKO WKL15105D за 12 000 руб. При покупке машины покупателем был внесен первоначальный взнос в размере 3000 руб. На оставшуюся стоимость стиральной машины (9000 руб.) торговая организация предоставила покупателю кредит сроком на шесть месяцев. По условиям договора покупатель должен уплатить магазину сумму процентов в размере 540 руб. (9000 руб. x 12% / 12 мес. x 6 мес.).

Следовательно, задолженность покупателя за приобретенную в кредит стиральную машину составила:

12 000 руб. + 540 руб. — 3000 руб. = 9540 руб.

Согласно поручению-обязательству, оформленному при покупке стиральной машины, работодатель покупателя будет ежемесячно перечислять торговой организации суммы платежей по кредиту в размере 1590 руб. (9540 руб. / 6 мес.).

В бухгалтерском учете организации «А» продажа стиральной машины в кредит отражена следующим образом.

В момент продажи стиральной машины:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 12 540 руб. — отражена выручка от продажи товара вместе с причитающейся суммой процентов;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 12 000 руб. — списана стоимость стиральной машины по продажной цене;

Дебет 90-2 Кредит 42

— 2000 руб. — сторнирована величина торговой наценки по проданному товару;

— 12 540 руб. — отражена стоимость стиральной машины, проданной в кредит;

Дебет 90-3 Кредит 68

— 1912,88 руб. — начислена сумма НДС (12 540 руб. x 18/118);

Дебет 50 Кредит 62

— 3000 руб. — внесена покупателем сумма первоначального взноса в размере 20% стоимости стиральной машины;

В течение шести месяцев по получении денежных средств от работодателя покупателя торговая организация будет уменьшать сумму задолженности покупателя за товар, проданный в кредит:

Дебет 51 Кредит 62

— 1590 руб. — получен очередной платеж по товару, проданному в кредит.

На дату погашения задолженности покупателя по кредиту:

— 12 540 руб. — списана с забалансового счета стоимость стиральной машины, проданной в кредит.

Если организация-продавец является плательщиком налога на прибыль, то доходом от продажи товара на условиях рассрочки признается вся сумма, причитающаяся к получению продавцом, за исключением суммы НДС, предъявленного продавцом к уплате покупателем.

Читайте так же:  Приказ мз рф от 20122012

При продаже товара продавец вправе уменьшить свои доходы на стоимость реализованного товара, на что указывает п. 3 ст. 268 НК РФ.

Продажа товаров в кредит с участием банка и выплатой ему вознаграждения

Несмотря на то что кредитовать население торговая компания может самостоятельно, практика показывает, что сегодня такая продажа в кредит не имеет широкого распространения. Дело в том, что отношения по продаже товара между продавцом и покупателем в данном случае строятся на основании договора розничной купли-продажи, заключенного на условиях отсрочки или рассрочки платежа. Следовательно, предоставляя покупателю кредит, торговая организация отвлекает часть своих оборотных средств. Кроме того, существенным изъяном самостоятельного кредитования можно признать и тот факт, что риски, связанные с неоплатой товара, сохраняются за продавцом.

Если же кредитором покупателя выступает банк, то при продаже товара оформляются два договора:

— договор купли-продажи, заключаемый между продавцом и покупателем;

— кредитный договор, заключаемый между банком и покупателем (заемщиком).

Этот вариант кредитования предполагает, что покупатель полностью или частично (при наличии первоначального взноса) оплачивает товар сразу за счет потребительского кредита, предоставленного ему банком на покупку товара.

Обратите внимание! Как сказано в Письме Банка России от 5 мая 2008 г. N 52-Т, под потребительским кредитом понимается кредит, предоставляемый банком на приобретение товаров (работ, услуг) для личных, бытовых и иных непроизводственных нужд.

Как видим, при потребительском кредите продавец сразу получает оплату за товар, а риски невыплаты кредита возникают у банка.

Однако, чтобы иметь возможность продавать товары в кредит таким способом, торговая организация должна заключить с банком, с которым она намерена сотрудничать, договор об организации и осуществлении безналичных расчетов между торговой компанией и банком-кредитором.

Для заключения такого договора организация-продавец должна представить в кредитную организацию пакет соответствующих документов, состав которых определяется самим банком и обычно включает в себя учредительную документацию фирмы, свидетельство о государственной регистрации, последнюю финансовую отчетность и так далее.

В договоре торговая организация и банк закрепляют порядок взаимодействия сторон, оговаривают порядок и сроки зачисления денежных средств на расчетный счет организации-продавца за товары, приобретаемые на условиях потребительского кредита. Обращаем ваше внимание на то, что этот договор является возмездным, поэтому в договоре стороны согласовывают размер комиссии, взимаемой банком за перечисление денежных средств, и порядок ее уплаты. Помимо этого, в договоре закрепляется регламент заключения кредитных договоров с покупателями товаров. Как правило, оформлением кредитных договоров с покупателями занимаются сами представители банка, находящиеся в торговом зале. Хотя это может делать и представитель торговой компании, прошедший в банке соответствующее обучение.

Порядок заключения кредитного договора с покупателем обычно состоит из следующих этапов. Вначале покупатель заполняет заявку на кредит по форме банка, куда вносятся требуемые банком сведения, и предъявляет представителю банка документы, удостоверяющие личность и доходы. Эти сведения и копии документов передаются специалистом по оформлению кредита по «электронке» в офис банка для проверки, после которой банк принимает решение о предоставлении кредита или отказе. Если банк выявит обстоятельства, очевидно свидетельствующие о том, что сумма кредита не будет возвращена в срок, в сумме кредита будет отказано. Напоминаем, что данное правило закреплено в п. 1 ст. 821 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Если же банком принимается решение о кредитовании, то кредитный специалист оформляет два экземпляра кредитного договора, один из которых направляется в банк, а второй передается на руки покупателю.

Заметим, что в условиях отсутствия в действующем российском законодательстве специального закона, регламентирующего отношения в сфере потребительского кредитования, при заключении кредитного договора между покупателем и банком применяются общие нормы гражданского права, а также положения Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон РФ N 2300-1). Причем в соответствии с Законом РФ N 2300-1 кредитный специалист при оформлении договора должен довести до покупателя всю необходимую информацию о кредите: его размер, полную сумму, подлежащую выплате с учетом процентов, график погашения платежей, возможность досрочного погашения, способ погашения и так далее.

В свою очередь, покупателю, принимающему решение о покупке товара на условиях потребительского кредитования, имеет смысл ознакомиться с Памяткой заемщика по потребительскому кредиту, подготовленному Банком России (см. Приложение к Письму Банка России от 5 мая 2008 г. N 52-Т «О «Памятке заемщика по потребительскому кредиту»).

Понятно, что продать товар на условиях потребительского кредита розничный продавец может только после подписания кредитного договора, заключенного банком с покупателем. Если условиями продажи предусмотрено наличие первоначального взноса, то оплата проданного товара осуществляется в два этапа: покупатель вносит в кассу компании первоначальный взнос, а оставшуюся сумму за минусом своей комиссии продавцу перечисляет банк. Если товар продается без первоначального взноса, то оплата полностью производится банком за счет средств потребительского кредита. То есть, как видим, особенностью продажи товара в кредит с участием банка является тот факт, что кредитные средства не выдаются на руки покупателю, а поступают на расчетный счет организации-продавца.

После передачи товара покупателю розничным продавцом сделка по продаже товара считается закрытой, а отношения покупателя с банком длятся в течение срока действия кредитного договора до полного погашения покупателем суммы основного долга и процентов, причитающихся банку за кредитование своего клиента.

Обратите внимание! При покупке товара на условиях потребительского кредита покупатель никоим образом не ограничен в своих правах, предоставляемых ему Законом РФ N 2300-1. Если приобретенный в кредит товар не отвечает требованиям качества, покупатель вправе обратиться в торговую компанию с претензией о качестве товара, потребовать его обмен или возврат. Правда, здесь следует отметить один нюанс. Обычно товар, приобретаемый на условиях потребительского кредита, является предметом залога, обеспечивающим кредитной организации возврат кредита. Возврат товара в магазин приведет к обязанности торговой организации по выплате кредита банку, на это указывает ст. 353 ГК РФ.

Заметим, что в части бухгалтерского и налогового учета операции по продаже товара на условиях потребительского кредитования в целом не содержат каких-либо особенностей, за исключением одной детали. Как уже было отмечено, при перечислении платы за товар банк удерживает сумму полагающейся ему комиссии. Несмотря на это, плату за товар розничный продавец получает за минусом комиссионных, выручка от продажи товаров, а также налогооблагаемые доходы формируются продавцом исходя из полной стоимости товара, проданного в кредит.

При отражении бухгалтерского дохода от продажи товаров торговая компания, как и иная любая коммерческая структура, руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (далее — ПБУ 9/99).

Выручка от продажи товаров является для организации-продавца доходом от обычных видов деятельности, на что указывает п. 5 ПБУ 9/99. В силу п. 6 ПБУ 9/99 она принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Как известно, главным условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на товар. Это условие выполняется при передаче товара покупателю. При этом право собственности на товар переходит либо к покупателю товара, либо к банку (если товар выступает предметом залога), поэтому в этот момент организация-продавец должна отразить выручку от продажи товара в своем бухгалтерском учете. Если товар продается без первоначального взноса, то в учете торговой компании выручка от продажи товара показывается на сумму дебиторской задолженности по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». В том случае, если товар приобретается покупателем с первоначальным взносом, в учете одновременно делается две записи:

Дебет 50 «Касса» Кредит 90-1 «Выручка» — на сумму первоначального взноса, полученного от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1 «Выручка» — на величину дебиторской задолженности, подлежащей уплате за счет потребительского кредита.

После чего в обычном порядке начисляется налог на добавленную стоимость (если торговая компания является его плательщиком) и списывается себестоимость проданного товара. Напоминаем, что списание себестоимости производится в продажных или покупных ценах в зависимости от выбранного способа учета товаров в торговой организации.

Получение денег от банка в оплату товара, проданного в кредит, отражается в учете продавца по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму дебиторской задолженности за минусом комиссии банка.

Сумма вознаграждения банка за предоставление кредитов покупателям для целей бухгалтерского учета торговой организации является прочим расходом продавца, на что указывает п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

В бухгалтерском учете начисление вознаграждения банку в размере комиссии, предусмотренной договором, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем кредиторская задолженность торговой организации перед банком в части комиссии и дебиторская задолженность покупателя перед продавцом на сумму комиссии взаимно погашаются.

В налоговом учете организации-продавца выручка от продажи товара, проданного в кредит с участием банка, учитывается в составе доходов от реализации, на что указывает п. 1 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). В силу п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от продажи определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Сумма комиссии, взимаемой банком за организацию и осуществление безналичных расчетов при продаже товаров в кредит, связана с получением доходов налогоплательщиком и имеет документальное подтверждение. Расходы налогоплательщика, отвечающие критериям ст. 252 НК РФ, учитываются им в составе налогооблагаемых доходов. Причем на основании положений гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ учесть сумму банковских комиссионных торговая компания может двумя вариантами:

— в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ;

— в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, продавец вправе самостоятельно определить, в составе каких расходов она будет учитывать комиссионные банка. Избранный вариант учета расходов следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.