Бухгалтерская отчетность структура и содержание

1. Понятие и структура финансовой отчетности предприятия.

При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.
Внешние пользователи делятся на подгруппы в зависимости от основных интересов, которые они преследуют в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:
— инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды;
— работники и их представители заинтересованы в информации о стабильности и прибылях работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;
— заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;
— поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;
— покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;
— органы власти заинтересованы в информации, необходимой для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;
— общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Информация бухгалтерских отчетов представляет интерес не только для работников и руководителей самой организации. Кроме функции источника информации она выполняет контрольную функцию, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Внутренними пользователями являются непосредственно: администрация организации, бухгалтера предприятия, управленческий персонал и другие лица, которые используют отчетность в своей работе. Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств). Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т.п.[3]
Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации являются:
— ее соответствие функциям работника;
— стоимость информации;
— необходимость соблюдения коммерческой тайны. Внешними пользователями выступают субъекты, которые используют публикуемую информацию для получения сведений о предприятии. Ими являются акционеры, инвестиционные компании, банки, партнеры и клиенты фирмы и др.
К пользователям информации относятся также государственные органы и учреждения, общественные и профессиональные организации. Потребности в информации представителей различных групп пользователей неодинаковы. Вкладчиков капиталов в первую очередь интересует доходность вложенных средств, кредиторы хотят знать, способна ли организация своевременно возвратить займы и ссуды и выплатить соответствующий процент, партнерам по бизнесу – поставщикам и покупателям – необходимо определить, могут ли они осуществлять сделки купли – продажи с данной организацией и каковы условия расчетов по этим сделкам.
Государственные органы нуждаются в финансовой информации, поступающей с микроуровня, т.е. непосредственно от хозяйствующих субъектов для статистических обобщений. Наконец, финансовая отчетность важна и для персонала самой – организации. На её основании работники могут судить о перспективах стабильной занятости и заработной плате. Поскольку финансовая отчетность должна удовлетворять информационные запросы не только внутренних, но и внешних пользователей информации, она является объектом государственного регулирования и к её составу и порядку представления предъявляются определенные требования.

Бухгалтерская отчетность структура и содержание

МСФО – международные стандарты финансовой отчетности.

Финансовая отчетность компании (в соответствии с МСФО) представляет собой систему данных об имущественном и финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности. Она является главным источником информации для различных пользователей, как внешних (инвесторов, кредиторов, партнеров), так и внутренних (руководства, менеджеров различного уровня управления, собственников организации).

Основным регламентирующим документом для составления финансовой отчетности служит МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Целью этого стандарта является регламентация представления финансовой информации общего характера использования. К числу задач, конкретизирующих указанную цель, можно отнести обеспечение сопоставимости информации и формировании качественной информации.

Финансовое положение компании раскрывается по средствам представления информации об ее активах, обязательствах и капитале (данные баланса); финансовые результаты — путем раскрытия данных о доходах и расходах (данные отчета о прибылях и убытках); информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах содержатся в отчете о движении денежных средств.

Международные стандарты исходят из того, что бухгалтерский учет ведется для управлении финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора – неважно собственника или кредитора. В этом главное отличие от российского учета, который ведется администратором для отражения результатов деятельности объекта собственности.

Еще одним важным отличием является то, что бухгалтер подготавливающий отчетность в соответствии с МСФО направляет свои усилия на формирование достоверной информации о финансовом положении, чем о финансовых результатах.

Формирую финансовую отчетность, компания должна соблюдать последовательность представления в ней информации. Должна б ы т ь обеспечена преемственность представления и классификации статей (показателей) в финансовой отчетности от предыдущего периода к следующему. Последовательность представления информации – это аспект сопоставимости, который следует оценивать, исходя из понятий «уместности» и «надежности».

Следующее условие, которое должно соблюдаться при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО – существенность и агрегирование информации. Информация является существенной, если ее отсутствие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей.

При составлении финансовой отчетности должны соблюдаться правила проведения взаимозачетов.

Доходы и расходы должны взаимозачитываться, если:

— это продиктовано требованием или разрешением соответствующего стандарта;

— прибыль, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций или событий, не являются существенными. При этом суммы должны объединяться и представляться в агрегированном (обобщенном) виде.

МСФО 1 содержит требование к структуре и содержанию финансовой отчетности: необходимы основные, а также дополнительные раскрытия статей либо в самой финансовой отчетности, либо в примечаниях.

В заголовке отчета, сформированного согласно МСФО, обязательно указываются:

— название компании, чья финансовая информация раскрывается в отчете;

— дата составления отчета;

Единица измерения денежных величин.

Отчетная дата и период составления отчетности. Финансовая отчетность должна представляться не реже одного раза в год и содержать цифровую информацию минимум за два отчетных периода. Датой отчета может считаться последний день года. МСФО не требует от компаний установления финансового года, равного календарному. Представление отчетности подлежит не позднее шести месяцев после окончания отчетной даты.

Требования, предъявляемые к содержанию отчета о прибылях и убытках:

— общее правило отражения доходов и расходов;

— требование к информации, которая должна представляться в самом отчете о прибылях и убытках;

— требования к информации, которая должна представляться в самом отчете или в примечаниях.

Все статьи доходов и расходов, признаваемые в периоде, должны быть включены в отчет о прибылях и убытках. В эту категорию попадают доходы/расходы в результате изменения бухгалтерских оценок, но существует ряд исключений. К первой группе исключений относятся доходы/расходы в результате исправления ошибок прошлых лет и изменения в учетной политике. Данные доходы/расходы отражаются как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли. Ко второй группе относятся доходы/расходы, относимые на напрямую на капитал. Перечень данных доходов/расходов достаточно ограничен, и порядок их отражения предписан отдельными стандартами. К таким доходам/расходам относятся, доходы в результате переоценки основных средств, нематериальных активов и финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, некоторые курсовые разницы.

Следовательно, доходы и расходы, возникшие в отчетном периоде, могут отражаться тремя возможными способами:

1) В отчете о прибылях и убытках (основное правило);

2) Как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли (исправление ошибок и изменение учетной политики);

3) Напрямую на капитал.

Как и в отношении баланса, МСФО не предписывает определенного формата отчета о прибылях и убытках, однако определяет перечень статей, которые как минимум должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

Статьи отчета о прибылях и убытках:

1) Выручка от реализации продукции – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, которое приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров, возникает в результате продажи товаров, предоставления услуг, использования активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды;

2) Финансовые расходы;

3) Доля прибылей (убытков) в ассоциированных компаниях или совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

4) Расходы на налог;

5) Единая сумма, представляющая собой совокупность: а) после налоговой прибыли или убытка от прекращения деятельности; б) после налоговой прибыли или убытка, признанного в связи с переоценкой справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу либо при выбытии активов и выбывающих групп в составе прекращенной деятельности;

6) Прибыль или убыток.

Как распределение прибыли/убытка периода в отчете должны быть раскрыты:

— прибыль/убыток, причитающиеся доле меньшинства;

— прибыль/убыток, причитающиеся владельцам капитала материнской компании.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги должны представляться в самом отчете о прибылях и убытках, если такое представление уместно для понимания финансовых результатов предприятия.

Когда статьи доходов и расходов являются существенными, их сущность и величина должны быть раскрыты отдельно.

К ситуациям, которые бы потребовали отдельного раскрытия статей доходов и расходов, относятся следующие:

1) Списание убытка от обесценения основных средств или списания балансовой стоимости запасов до чистой стоимости реализации;

2) Выбытие основных средств;

3) Продажа финансовых инвестиций;

4) Прекращение деятельности;

5) Начисление резервов в связи с реструктуризацией и др.

Бухгалтерская отчетность структура и содержание

Важным моментом в процессе стандартизации российского учета представляются разработка и введение с 1 января 2000 г. в действие ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации . Эти документы определили базовые категории бухгалтерского учета финансовых результатов, а также структуру и содержание формы № 2 финансовой отчетности. [c.526]

Для определения структуры и содержания представления консолидированной финансовой отчетности следует применять статьи 3—10, 13—26 и 28—30 Четвертой директивы (Директивы 78/660/ЕЭС), не нарушая при этом положений данной Директивы и учитывая значительные корректировочные данные, которые возникают при сравнении определенных показателей консолидированной и годовой отчетности. [c.173]

До окончания запрета, установленного в законе страны на применение Директив, дополняющих Директиву 78/660/ЕЭС, в отношении унификации правил, регулирующих требования к годовой финансовой отчетности банков и других финансовых учреждений и страховых предприятий, государство — член Сообщества может отступить от положений данной Директивы о структуре и содержании консолидированной финансовой отчетности, методах оценки статей, входящих в эту отчетность, а также информации, которая должна приводиться в примечаниях к отчетности [c.187]

Если понятие бухгалтерской отчетности определено Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а ее структура и содержание устанавливается соответствующими инструкциями Министерства финансов РФ, то что понимается под финансовой отчетностью, сегодня не может сказать никто. Существует статистическая отчетность, в том числе непосредственно связанная с бухгалтерской отчетностью. Ведется отчетность по налогам и платежам в бюджет, внебюджетные фонды социального страхования, основой которой служит бухгалтерский учет. Относятся ли эти виды отчетности к понятию «финансовая отчетность» или нет [c.6]

Балансовый отчет. Отражает наличие средств у предприятия на определенную дату. В качестве такой даты обычно используется последняя дата (конец) финансового года или начало календарного года либо квартала. Отчетный период определяется предприятием самостоятельно. Структура и содержание статей баланса определяются требованиями национальных или международных стандартов учета и отчетности. Формы составления баланса различны у различных предприятий, но содержание разделов актива и пассива практически одинаково, даже у предприятий разной национальной принадлежности, в том числе [c.343]

Компаниями периодически подготавливается финансовая отчетность в интересах потребителей этой информации. Финансовые отчеты различаются не только по форме, но и по существу и объему представляемой в них информации. Содержательная часть отчета зависит от того, кому этот отчет предназначается инвесторам или кредиторам, правительственным или иным органам. Национальные традиции также влияют на структуру и содержание отчета. [c.28]

Несмотря на то, что структура и содержание Отчета о финансовых результатах не изменились по сравнению с квартальной отчетностью, этот отчет на практике вызывает много вопросов. [c.12]

Целью настоящего стандарта является обеспечение основы для представления финансовой отчетности с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью организации за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. В настоящем стандарте устанавливаются общие положения для представления финансовой отчетности, ее структуре и минимальные требования к ее содержанию. Признание, оценка и раскрытие специфических операций и событий рассматриваются в других стандартах бухгалтерского учета (далее — СБУ). [c.123]

Орган управления кредитной организации, в компетенцию которого входит утверждение учетной политики, утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности. [c.1]

Глава 3. Структура и содержание форм финансовой отчетности и примечаний к ней [c.2]

МСБУ 1 Представление финансовой отчетности определяет минимальные требования к содержанию финансовой отчетности и содержит ряд рекомендаций по ее структуре. [c.187]

Если для построения баланса экономического оборота требуется обширная информация, содержащаяся только в главной бухгалтерской книге, то для экспресс-анализа достаточно формы № 1 бухгалтерской отчетности — бухгалтерского баланса за отчетный период (год, квартал). Бухгалтерский баланс структурируется следующим образом. Капитал подразделяется на собственный и заемный, что характеризует содержание имущества — собственность, а активы разбиваются на нефинансовые и финансовые — для раскрытия формы воплощения собственности. Совмещение этих двух разных структур проводится в целях выявления соответствия формы и содержания. [c.46]

В предыдущей главе было введено понятие экономического потенциала хозяйствующего субъекта, приведена его структура и логика изменения во времени. Показано, что бухгалтерская отчетность и особенно баланс представляют собой наилучшую финансовую модель предприятия, позволяющую, в том числе, получить формализованное систематизированное описание его экономического потенциала. Основываясь на этом понятии, были обоснованы логика, принципы и содержание методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, один из разделов которой как раз и подразумевает оценку экономического потенциала в динамике. Было выделено три элемента экономического потенциала имущественное положение, финансовое положение с позиции краткосрочной перспективы и финансовое положение с позиции долгосрочной перспективы. Рассмотрим соответствующие разделы методики анализа. [c.294]

Рассматривается система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и на Западе. Подробно изучаются структура отчетности и содержание ее форм баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала и др. Показаны основные направления анализа отчетных данных. Дается развернутая характеристика консолидированной отчетности и методологических аспектов ее составления. Материал излагается с учетом международных стандартов финансовой отчетности. [c.2]

Содержание этих условий определяет решение вопросов переориентации нормативного регулирования бухгалтерского учета с учетного процесса на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Предстоит переориентировать методологическое обеспечение бухгалтерского учета на организацию финансового учета, предоставив самой организации в пределах действующего законодательства и рекомендаций профессиональных структур определить модель управленческого учета, учитывая стратегию своего развития. [c.447]

Вновь вводимый стандарт представляет необходимые руководства по структуре «финансовой отчетности, включая требования к содержанию отчетных форм, раскрытию учетной политики, примечаний и приложений, а также по обязательным требованиям к существенности информации, представлению сравнительной информации и другим актуальным вопросам финансовой отчетности. Он должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, имея ввиду удовлетворение информационных потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность в соответствии со своими конкретными запросами. [c.39]

Читайте так же:  Собственность как правовая вещь

Структурный уровень, как было показано ранее, определяет формы финансовой отчетности и связи между показателями этих форм. МСФО, не задавая строгого вида формам финансовой отчетности, выдвигают, однако, ряд вполне определенных требований к ним как по содержанию, гак и по структуре. В отечественном учете состав, порядок заполнения форм отчетности регламентируются прежде всего ПБУ 4/99 и приказом № 4н, а также рядом других нормативных документов. Принятие ПБУ 4/99 и приказа № 4н значительно приблизило содержание форм национальной отчетности к международным стандартам. [c.57]

Книга следует структуре содержания финансовой прессы. Большая часть написанного касается компаний и фондового рынка, которые соответственно требуют подробного разъяснения. Разделы об отчетности компаний помогают объяснить подоплеку основных инвестиционных тарифов — их можно пропустить, если вы знакомы с этими понятиями. Другие области, такие как еврорынок, занимают меньше места. Хотя еврорынок значительно больше внутреннего фондового рынка, еврорынок или мировой рынок в меньшей степени затрагивает население Великобритании и соответственно получает меньшее отражение в национальной прессе. [c.6]

Зачастую для понимания того, что должны сообщать бухгалтерские отчеты о финансовом положении и результатах производственной деятельности компании, необходимо обращаться к финансовым коэффициентам. Полезность этих коэффициентов обусловлена тем, что они позволяют с разных точек зрения взглянуть на финансовые дела компании, в особенности на балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках, и таким образом расширить информационное содержание всей финансовой отчетности конкретной компании. Коэффициенты занимают ключевое место при проведении финансового анализа деятельности компании. И в самом деле, фундаментальный анализ как система сбора информации оказался бы неполным без этого элемента. Анализ коэффициентов предусматривает исследование взаимосвязи статей различных финансовых отчетов и различных статей одного и того же отчета. Каждый показатель связывает одну статью баланса (или отчета о прибылях и убытках) с другой либо, что случается чаще, статья баланса сопоставляется с отчетом о прибылях и убытках. Именно таким образом внимание концентрируется не на абсолютных величинах статей финансовых отчетов, а, что более важно, на ликвидности, активности и доходности ресурсов, финансовой структуре и производственных результатах компании. [c.342]

Бухгалтерские балансы являются основной формой отчетности предприятий, компаний, некоммерческих организаций и пр. За рубежом существует практика составления внутренних и внешних балансов. Внутренний баланс (наиболее полный, развернутый и детальный) используется для планирования и управления хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия (компании), анализа результатов его производственных, торговых и финансовых операций, контроля за работой филиалов. Внешний баланс вместе с другими формами внешней отчетности представляет собой единственный наиболее полный легальный источник информации о результатах хозяйственной деятельности компании. Содержание, структура и порядок предоставления внешнего баланса устанавливаются законодательством на основе общепринятых принципов бухгалтерской отчетности. Балансы представляются в государственные руководящие и налоговые органы, банки, фондовые биржи, публикуются в специальных справочниках. Степень регламентации баланса определяется особенностями страны, организацией службы учета и отчетности. [c.27]

Верхние уровни нормативных документов по бухгалтерскому учету в Российской Федерации должны быть обязательны к применению. В этой связи считаем, что в российской системе законодательного регулирования бухгалтерского учета должен иметь место документ, являющийся неким аналогом Принципов подготовки и составления финансовой отчетности (Framework). Таким нормативным документом может быть, например, Положение по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, которое должно иметь иную структуру и содержание, чем действующее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [3]. [c.529]

Балансовый отчет иногда называют Отчетом о финансовом положении фирмы (Statement of Finan ial Position). Его структура и содержание статей должны удовлетворять требованиям национальных или международных стандартов учета и отчетности. [c.224]

В западной учетной практике проблема афегированности отчетных данных также широко обсуждается специалистами. При этом нередко высказываются самые разные точки зрения. По мнению Р. Фокса, бухгалтерский отчет должен быть кратким и умещаться на визитной карточке1. Напротив, В. Бивер считает, что финансовая отчетность не должна упрощаться исходя из уровня ее понимания наивным непрофессиональным инвестором2. Как всегда, истина находится посередине. Целесообразно заполнять несколько форм баланса, ориентированных на различных пользователей. Именно такой подход принят в странах с рыночной экономикой. Структура бухгалтерской отчетности не регламентируется. В учетных стандартах описываются лишь перечень и экономическое содержание основных статей степень детализации определяется бухгалтером организации самостоятельно. [c.18]

Бюджетирование начинается с разработки главного бюджета, т. е. плана производственно-финансовых операций, составляющих деятельность предприятия на бюджетный период. Бюджет не имеет стандартизованной формы (в отличие от бухгалтерской финансовой отчетности). Бюджет должен представлять информацию доступно и ясно, чтобы его содержание было понятно пользователю. Бюджет может не содержать одновременно данных о доходах и расходах, нет необходимости, чтобы они были сбалансированы. Например, в бюджете закупок материалов представлены сведения только о планируемых расходах сырья и полуфабрикатов. Структура бюджета зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков. Детализированные бюджеты составляются на один год с подразделением их на кварталы, месяцы или 13 четырехнедельных периодов. [c.96]

Несмотря на солидные наименования, содержание стандартов учета постоянно совершенствуется. Так, в Уставе Комитета международных стандартов учета (КМСУ), созданного в 1973 г., одна из задач формулируется следующим образом Работать для совершенствования и гармонизации бухгалтерских инструкций, стандартов и процедур, относящихся к представлению финансовой отчетности . Кроме совершенствования стандартов учета КМСУ рассматривает и проекты новых стандартов учета и аудита, а также координирует деятельность по совершенствованию целей, задач, средств стандарта и методов их решения. Наиболее полно разработаны стандарты для функции бухгалтерский учет . Общая структура международного стандарта учета может быть представлена в следующем виде наименование стандарта, положения о нем и параграфов (рис. 36). [c.277]

Бухгалтерская отчетность структура и содержание

Портал информационной
поддержки ведения бухучета
в малом бизнесе

Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:
• бухгалтерского баланса (ф. 1);
• отчета о прибылях и убытках (ф. 2);
• отчета об изменениях капитала (ф. З);
• отчета о движении денежных средств (ф.4);
• приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);
• пояснительной записки;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.
Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:
участникам или собственникам их имущества;
территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

3.2. Структура и содержание финансовой отчетности

42 Такая информация не регулируется и представляется исключительно по усмотрению компании. Тем не менее она очень важна для пользователей как дополнительный источник данных для принятия решений. Количество такой информации определяется противоположными тенденциями: с одной стороны, это желание менеджеров дать рекламу своей деятельности и привлечь новых инвесторов, с другой — попытка скрыть конфиденциальную информацию, которая может нанести ущерб интересам фирмы. В последнее время крупные российские компании, в частности банки, также стали публиковать свою отчетность в таком виде. Непосредственно бухгалтерская отчетность включает в себя различное количество отчетов, которое регламентируется правилами или стандартами соответствующих стран.

Обобщая и анализируя цели различных групп заинтере-сованных пользователей бухгалтерской (финансовой) информации, Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности выпустил стандарт МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», целью которого является создание нормативной базы для формирования и представления единой унифицированной бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения для обеспечения ее сопоставимости.

Для достижения вышеуказанной цели данный Стандарт устанавливает:

единство правил для представления бухгалтерской (фи-нансовой) отчетности;

общие рекомендации по ее структуре;

минимально допустимые требования по ее содержанию;

рекомендации по ее соответствию и отклонениям от МСФО.

МСФО 1 регламентирует формирование и представление всех форм бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения, предназначенных для заинтересованных в ней пользователей, которые не имеют возможности запрашивать дополнительную, то есть более конкретную информацию об экономическом субъекте.

За подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет ответственность управляющий орган экономического субъекта.

Полный комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательно должен включать:

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет об изменениях в капитале;

Отчет о движении денежных средств;

Экономический субъект поощряется к представлению дополнительной как финансовой, так и не финансовой информации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть определена и выделена из прочей представленной информации. При этом все требования МСФО относятся только к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вся прочая информация не регламентирована и представляется на усмотрение управляющего органа экономического субъекта.

Каждый компонент бухгалтерской (финансовой) отчетности должен быть четко определен.

Кроме того, должны быть указаны и повторяться следующие показатели:

название экономического субъекта или иные опознавательные признаки;

охватывает ли отчетность отдельный экономический субъект или группу субъектов;

отчетная дата или период, в зависимости от формы отчетности;

уровень точности, применяемый при отражении цифр в отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность, согласно МСФО 1, должна представляться минимум один раз в год.

44 В случае представления отчетности в период отличный от вышеуказанного экономический субъект обязан дать обоснование данного отклонения. При этом он обязан раскрыть:

причину отклонения от общепринятого периода;

факт того, что сравнительные суммы отчетов не сопоставимы.

Регулярное и последовательное представление для заин-тересованных в этом пользователей бухгалтерской (финансовой) информации о наличии в распоряжении экономического субъекта ресурсов и принятых им обязательствах в форме отчета о финансовом положении является одной из основополагающих целей бухгалтерского учета. Такая форма отчетности традиционно именуется бухгалтерским балансом.

Баланс в международной практике представлен в двух формах:

форма бухгалтерского счета/горизонтальная;

форма отчета / вертикальная

На практике преобладает вертикальная форма отчета. Балансы различаются также до терминологии.

в американской практике актив баланса имеет название активов, пассив — обязательств и капитала;

в немецких, французских, итальянских используются традиционные термины актива и пассива.

По размещению разделов и статей (проформы) балансы принято делить на:

Статьи актива размещаются в американском балансе по убыванию их ликвидности, в английском — по возрастанию.

Статьи пассива в английском и американском балансах приводятся по убыванию восстребованности, начиная с обязательств и заканчивая капиталом.

В континентальных балансах пассив, наоборот, начинается с капитала.

Особенностью английского баланса является размещение краткосрочной/всей кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей к краткосрочным/всем активам, а также есть статья чистых активов. Чистые активы называются также рабочим капиталом, а совокупность капитала и обязательств — используемым капиталом.

В общем виде схемы балансов имеют вид: американский баланс

Активы = Обязательства + Капитал

Активы = Капитал + Обязательства

Активы — Обязательства = Капитал

Международными стандартами признаны все разновидности балансов. Но МСФО 1 определяет ряд требований к представлению информации в бухгалтерском балансе.

Экономический субъект может подразделять свои активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные.

В том случае, если такое разделение не производится, то активы и обязательства допускается представлять в порядке их ликвидности.

Следует также отметить, что все суммы к возмещению и погашению должны подразделяться по срокам возмещения или погашения в течение 12 месяцев и в более длительный период.

К данным активам относят: — активы, предназначенные для реализации или использова-ния в нормальных условиях хозяйствования в пределах обычного операционного цикла экономического субъекта;

46 активы, предназначенные для коммерческих целей или в течение короткого срока. При этом, экономический субъект предполагает реализовать их в течение 12 месяцев, начиная с отчетной даты;

активы, в виде денежных средств или их эквивалентов без какого-либо ограничения на их использование.

К данным обязательствам относят:

обязательства, ожидаемые к погашению при нормальных условиях хозяйствования в течение обычного операционного цикла экономического субъекта;

обязательства, подлежащие к погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы и обязательства экономический субъект обязан классифицировать как долгосрочные активы и долгосрочные обязательства.

Кроме того, долгосрочные процентные обязательства, погашение которых должно произойти в течение 12 месяцев, могут быть классифицированы как долгосрочные лишь в случаях, если:

первоначальный срок составляет период, превышающий 12 месяцев;

существует намерение рефинансировать данное обязательство на долгосрочной основе, при обязательном закрепле-нии данного намерения договором на рефинансирование.

МСФО 1 определяет также минимальный состав информа-ции, которую необходимо отразить в бухгалтерском балансе.

Читайте так же:  Заявление для оформления разрешения на временное проживание бланк

Минимальная информация, которую необходимо отразить в бухгалтерском балансе, представляет собой линейные статьи:

Инвестиции, учтенные по методу участия;

Торговые и иные дебиторские задолженности;

Денежные средства и их эквиваленты;

Задолженность покупателей и заказчиков и иная дебиторская задолженность;

Налоговые обязательства и налоговые требования согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

Выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные линейные статьи раскрываются в бухгалтерском балансе лишь тогда, когда этого требуют МСФО или, когда от их представления повышается степень достоверности финансового положения экономического субъекта.

Другая информация, представляемая в бухгалтерском ба-лансе или приложениях к нему:

Раскрытие подклассификации статей.

Раскрытие по характеру и суммам дебиторской и кредиторской задолженности:

родственных дочерних компаний;

Раскрытие для каждого класса акционерного капитала:

количество акций, разрешенных к выпуску;

количество акций, выпущенных полностью, оплаченных и оплаченных не полностью;

номинальная стоимость акции или указание на отсутствие данной стоимости;

сверка количества акций на начало и конец года;

права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акций;

акции, принадлежащие самой компании, ее дочерним или ассоциированным компаниям;

акции, зарезервированные для эмиссии, по договорам опциона или продажи.

48 Раскрытие характера и назначения каждого резерва в рамках капитала владельцев.

Сумма дивидендов, предложенных, но официально не утвержденных к выплате.

Сумма непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Отчет о прибылях и убытках

Данный отчет представляет информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за соответствующий отчетный период.

Так же как и в балансе, в адресной части отчета о прибылях и убытках содержится информация о названии компании, название самого отчета и о периоде, за который он составлен.

Отчет о прибылях и убытках может иметь:

одноступенчатую форму, когда отдельно группируются все доходы и все расходы, а чистая прибыль составляет разницу между ними;

многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получается путем последовательных расчетов.

В соответствии с МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать следующую минимальную информацию:

Минимальная информация, которую необходимо отражать в отчете о прибылях и убытках:

Результаты операционной деятельности;

Затраты по финансированию;

Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

Расходы по налогу;

Прибыль или убыток от обычной деятельности;

Результаты чрезвычайных обстоятельств;

Чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительная информация в отчете о прибылях и убытках может быть представлена в самом отчете или приложениях к нему.

Эта дополнительная информация может содержать анализ расходов по их А) характеру; Б) функциям.

При использовании первой классификации расходы в отчете о прибылях и убытках группируются согласно своей сущности, и сам отчет выглядит следующим образом:

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за год, закончившийся 31 марта 2001 года

Классификация расходов по их характеру

Другие операционные доходы (расчет б)

Изменения в запасах готовой продукции

и незавершенного производства

Работа, выполненная компанией

и капитализированная (расчет в)

Использованные расходные материалы

и сырье (расчет г)

Расходы на персонал (расчет д)

Амортизационные отчисления по материальным

и нематериальным активам

Другие операционные расходы (расчет е)

Прибыль от операционной деятельности

Прибыль до налогообложения

Расходы по налогу на прибыль

Прибыль от обычной деятельности после налогообложения

Результаты чрезвычайных обстоятельств

Чистая прибыль за период .

50 При использовании второй классификации, расходы классифицируются в зависимости от их функций как часть себестоимости, расходов на реализацию или административную деятельность. Отчет о прибылях и убытках имеет следующий вид:

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за год, закончившийся 31 марта 2001 года

Классификация расходов по функциям

Себестоимость продаж (расчет а)

Другие операционные доходы (расчет б)

Затраты на распространение

Другие операционные расходы

Прибыль от операционной деятельности

Прибыль до налогообложения

Расходы по налогу на прибыль

Прибыль от обычной деятельности после налогообложения

Результаты чрезвычайных обстоятельств

Чистая прибыль за период —

Таким образом, мы рассмотрели, как международные стандарты рекомендуют учитывать и отражать в отчетности различные доходы и расходы предприятия и какая информация должна быть раскрыта в отчете о прибыли и убытках.

Рассмотрим пример составления отчета о прибылях и убытках.

Компания «НБА» является производственным предприятием. Ниже приводится обзор его прибылей и убытков за год, закон

чившийся 31 марта 2001 года.

Валовый оборот 7 500 000

Затраты на продажу законченной продукции: 3 995100

Использованные материалы 910 100

Рабочий труд 1 200 000

Переменные фактические накладные

производственные издержки 800 000

Постоянные фактические накладные

производственные издержки 845 000

Упаковочный материал 310 000

Уровень запасов законченных товаров

на начало учетного периода 70000

Уровень запасов законченных товаров

на конец учетного периода (140 000)

Затраты на дистрибуцию 718 800

Административные расходы 929 100

Другие операционные расходы 587100

Доходы от инвестиций 124 800

Доходы от аренды 17 000

Финансовые затраты 234 000

Списание затрат на материалы 25 000

Возмещение постоянных производственных

накладных издержек 41 000

Необычайный по размеру расход материалов 15 000

Расходы на подоходный налог 319 700

Превосходящая предполагаемая прибыль 43 100

Издержки на амортизацию были включены в постоянные производственные накладные расходы и составили 418 000 долл., а включенные в административные расходы составили 205 000 долл. Всего расходы по заработной плате и другие расходы, связанные со штатом, включенные в административные расходы, составили 689 300 долл.

(Отчет о прибылях и убытках составлен на основе двух альтернативных классификаций доходов и расходов).

52 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за год, закончившийся 31 марта 2001 года

Классификация расходов по функциям

ВЫРУЧКА 7 500 000

Себестоимость продаж (расчет а) (3 994 100)

Валовая прибыль 3 505 900

Другие операционные доходы (расчет б) 141 800

Затраты на распространение (718 800)

Административные расходы (929 100)

Другие операционные расходы (587 100)

Прибыль от операционной деятельности 1 412 700

Финансовые затраты (234 000)

Прибыль до налогообложения 1 178 700

Расходы по налогу на прибыль (319 700)

Прибыль от обычной деятельности после налогообложения 859 000

Результаты чрезвычайных обстоятельств 43 100

Чистая прибыль за период 902 100

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за год, закончившийся 31 марта 2001 года

Классификация расходов по их характеру

ВЫРУЧКА 7 500 000

Другие операционные доходы (расчет б) 141 800

Изменения в запасах готовой продукции

и незавершенного производства 70 000

Работа, выполненная компанией

и капитализированная (расчет в) (1 186 000)

Использованные расходные материалы

и сырье (расчет г) (1 260 100)

Расходы на персонал (расчет д) (1 889 300)

Амортизационные отчисления по материальным и нематериальным

активам (418000 + 205000) (623 000)

Другие операционные расходы (расчет е) (1 340 700)

Прибыль от операционной деятельности 1 412 700

Финансовые затраты (234 000)

Прибыль до налогообложения 1 178 700

Расходы по налогу на прибыль (319 700)

Прибыль от обычной деятельности после налогообложения 859 000

Результаты чрезвычайных обстоятельств 43 100

Чистая прибыль за период 902 100

Затраты на продажи 3 995 100

Сумма, выданная 25 000

Возмещение постоянных производственных

накладных расходов (41 000)

Превышающий нормальный расход материалов 15 000

Другие операционные расходы

Доходы от инвестиций 124 800

54 Доходы от аренды 17 000

Выполненная и капитализированная работа Переменные производственные

накладные расходы 800 000

Постоянные производственные накладные

расходы (845 000 — 41 000) 804 000

Отдельно раскрытая амортизация (418 000)

Использованные материалы 910 100

Упаковочный материал 310 000

Уценка до чистой фактической стоимости 25 000

Превышающий нормальный расход 15 000

Расходы по штату

Работники 1 200 000

Другие затраты на штат 689 300

Другие операционные расходы

Затраты на дистрибуцию 718 800

Административные расходы 929 100

Операционные расходы 587 100

Расходы на штат, указанные в расчете (д) (689 300)

Отдельно указанная амортизация (205 000)

Отчет об изменениях в капитале

Отчет об изменениях в капитале предусмотрен МСФО 1 и достаточно часто используется в отчетности американских компаний, но в отчете европейских компаний этот отчет имеет недолгую практику.

Он имеет две формы:

для компаний с полной ответственностью;

для компаний с ограниченной ответственностью.

МСФО 1 предусматривает минимальный состав информации в отчете об изменениях в капитале.

Минимальная информация, которая должна быть раскрыта в отчете об изменениях в капитале:

Чистая прибыль или убыток за отчетный период;

Доходы и расходы, прибыли или убытки, которые признаются непосредственно в капитале и сумма этих статей;

Результаты изменений в учетной политике;

Результаты корректировок фундаментальных ошибок.

В зависимости от формы отчета информация в нем будет различна.

Первая форма включает статьи:

собственный капитал на начало периода,

чистая прибыль за период,

Вторая форма содержит статьи:

остаток на начало периода,

изменения в учетной политике,

убыток от переоценки имущества,

чистая прибыль за период,

остаток на конец периода.

Статьи детализированы по видам капитала:

прибыль накопленная и др.

Как правило, отчет об изменениях в капитале содержит остатки за два — три смежных года.

Форма представления данного отчета содержит отдель-ную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (графы) (например, акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (например, изменения в учетной политике, изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций).

Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

Сводный отчет о движении акционерного капитала Акционер-ный капитал Эмиссион-ный доход Резерв по пе-реоценке Курсовые разницы Нераспреде-ленная при-быль Итого 1 2 3 4 5 6 7 Сальдо на 31 декабря 2000 года Х Х Х (Х) Х Х Изменения в учетной политике (Х) (Х) Сальдо с учетом из-менений в учетной политике Х Х Х (Х) Х Х Результат переоценки основных средств Х Х Результат переоценки инвестиций Х (Х) Курсовые разницы (Х) (Х) Чистая прибыль (убыток), не отра-женная в отчете о прибылях и убытках Х (Х) Х Прибыль отчетного года Х Х Дивиденды (Х) (Х) Увеличение акцио-нерного капитала Х Х Х 58

Сальдо на 31 декабря 2001 года Х Х Х (Х) Х Х Результат переоценки основных средств (Х) (Х) Результат переоценки инвестиций Х Х Курсовые разницы (Х) (Х) Чистая прибыль (убыток), не отра-женная в отчете о прибылях и убытках Х (Х) Х Прибыль отчетного года Х Х Дивиденды Х Х (Х) (Х) Увеличение акцио-нерного капитала Х Сальдо на 31 декабря 2001 года. Х Х Х (Х) Х Х

Основная идея отчета о движении капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изме-нения в учетной политике) путем вычитания начисленных дивидендов и результата от переоценки инвестиций и при-бавления результата от переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в результате величину капитала компании на конец отчетного периода

Отчет о движении денежных средств

Порядок составления Отчета о движении денежных средств регламентирует МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».

Заинтересованных пользователей интересует информа-ция о способности экономического субъекта создавать денежные средства и их эквиваленты, а также его потребности в по-треблении потоках денежных средств.

Источником вышеуказанной информации, согласно МСФО 7 является Отчет о движении денежных средств, кото-рый содержит в себе сведения об изменениях денежных средств и их эквивалентах экономического субъекта за отчет-ный период.

Согласно МСФО 7 денежные средства включают в себя:

наличные деньги (кассу);

вклады до востребования.

эквиваленты денежных средств предназначены для ис-пользования краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные вло-жения (инвестиции), легко обратимые в денежные средства, с незначительным риском изменения ценности.

В соответствии с МСФО 7 для составления Отчета о дви-жении денежных средств денежные потоки за период класси-фицируются как:

денежные потоки от операционной деятельности;

денежные потоки от инвестиционной деятельности;

денежные потоки от финансовой деятельности.

В разделе операционная деятельность отражаются денежные средства от операций, которые сформировали чистую прибыль, за исключением относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности.

К такой деятельности обычно относятся:

поступления денежных средств от продажи товаров или продукции, услуг,

поступления денежных средств в виде процентов и диви-дендов (по выданным кредитам, по инвестициям в ценные бумаги),

выплаты денежных средств в качестве оплаты поставщикам и оплаты различных расходов (заработная плата, налоги, проценты за пользование кредитами, электричество и т.д.).

Операции, классифицируемые как операционная дея-тельность, обычно затрагивают счета текущих (оборотных) активов и текущих (краткосрочных) обязательств.

В разделе инвестиционная деятельность отражаются денежные средства от операций, связанных с долгосрочными или необоротными активами предприятия. К этим операциям относятся:

поступления денежных средств от продажи основных средств,

долгосрочные инвестиции в ценные бумаги,

возвращение основных сумм кредитов, предоставленных другим предприятиям,

затраты денежных средств на покупку основных средств, долгосрочных инвестиций или предоставление кредитов другим предприятиям.

В разделе финансовая деятельность отражаются денежные средства от операций по привлечению средств от ак-ционеров и кредиторов и выплатам средств акционерам и кредиторам, т.е. операциям, связанным с долгосрочными обя-зательствами и собственным капиталом компании.

Примерами таких операций являются:

продажа собственных акций,

денежные поступления от выпуска облигаций и долго-срочных векселей,

выплаты денежных средств в качестве дивидендов,

затраты денежных средств на выкуп собственных акций или погашение основной суммы долгосрочных обяза-тельств.

61 Форма отчета о движении денежных средств имеет следующий вид:

Отчет о движении денежных средств

Денежные средства от операционной деятельности Х

Чистый приток (отток) денежных средств

от операционной деятельности Х

Денежные средства от инвестиционной деятельности Х

Чистый приток (отток) денежных средств

от инвестиционной деятельности Х

Денежные средства от финансовой деятельности Х

Чистый приток (отток) денежных средств

от финансовой деятельности Х

Всего увеличение (уменьшение) денежных средств Х

Сальдо денежных средств на начало периода Х

Сальдо денежных средств на конец периода Х

В примечаниях к отчету о движении денежных средств также должна быть предоставлена информация о неденежных операциях, носящих, как правило, инвестиционный или финансовый характер.

Например, приобретение основных средств в кредит, обмен одних неденежных активов на другие, погашение облигаций за счет выпуска акций и т. д.

Для составления отчета о движении денежных средств необходима следующая информация:

баланс за отчетный и предшествующий год;

отчет о прибылях и убытках за текущий год;

дополнительная информация (из Главной книги) о некоторых операциях, включающих выплаты и поступления де-нежных средств (например, изменение статьи «Основные

62 средства» могло произойти в результате продажи старых ос-новных средств и покупки новых, оплаченной частично век-селем) и относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности.

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств:

Различие в использовании этих методов касается раздела операционной деятельности.

Сущность первого метода заключается в том, что после-довательно рассчитываются основные поступления и основ-ные выплаты денежных средств от операционной деятельно-сти, разница которых составляет чистый приток или отток де-нежных средств от операционной деятельности.

Второй метод представляет собой трансформацию чис-той прибыли в чистую сумму полученных (потраченных) де-нежных средств и состоит в корректировке суммы чистой прибыли на неденежные статьи. В результате использования этого метода пользователю предоставляется информация только о чистом притоке (оттоке) денежных средств от опера-ционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются за рамками отчета.

Читайте так же:  Льготы многодетным семьям в сахалинской области

Возникает вопрос: зачем использовать сложные методы, когда информацию о движении денежных средств можно по-лучить из непосредственного анализа счета денежных средств? Теоретически это возможно, если операции компа-нии с денежными средствами проводятся редко, и о каждой из них имеется полная информация. Однако, на практике у компаний обычно достаточно много операций с денежными средствами, и в самом счете сущность каждой из них не описана, поэтому подготовка отчета о движении денежных средств потребует слишком больших затрат. Вследствие этого данный отчет обычно составляется по результатам анализа неденежных статей.

63 Следующее уравнение поможет понять, как взаимосвя-заны изменение величины денежных средств и другие статьи отчетности.

Используемые обозначения: Д — денежные средства; А — активы; О — обязательства; ТА — текущие (оборотные) активы; ТО — текущие (краткосрочные) обязательства; ДА — долгосрочные (необоротные) активы; ДО — долгосрочные обязательства; К — капитал; ЧП — чистая прибыль.

Баланс компании за отчетный год можно представить формулой:

Д1 + ТА1 + ДА = ТО1+ ДО1+ К1

Д1= ТО1- ТА1- ДА +ДО1 + К1 Баланс компании за предыдущий год: Ао = Оо + Ко

До + ТАо + ДАо = ТОо+ ДОо+ Ко

До= ТОо- ТАо- ДАо +ДОо + Ко

Изменение денежных средств за период:

Д -До = (Т1 -То) — (ТА1 — ТАо) — (ДА1 — ДАо) + + (ДО1 -ДОо) + (К1 — Ко)

Д1 -До = (Т1 -То) — (ТА1 — ТАо) — (ДА1 — ДАо) + + (ДО1 -ДОо) + (К1 — Ко + ЧП)

Д -Д0 = ЧП + (Т1 -То) — (ТА1 — ТА0) — (ДА1 — ДА0) + + (ДО1 -ДО0) + (К1 — К0)

То есть изменение величины денежных средств можно рассчитать как чистую прибыль, увеличенную на изменения текущих обязательств, уменьшенную на изменение текущих активов (других текущих активов, кроме денежных средств), уменьшенную на изменение долгосрочных активов, увели-ченную на изменение долгосрочных обязательств и увели-ченную на изменение капитала (за исключением изменения за счет чистой прибыли). Эта формула,

во-первых, дает наглядное представление о взаимосвязи разделов отчета о движении денежных средств: операцион-ной, инвестиционной и финансовой деятельностей,

во-вторых, является наглядной иллюстрацией применения методов составления этого отчета.

Рассмотрим использование этих двух методов на примере.

Компания «НБА» Баланс на 31 декабря 2003 года и на 31 декабря 2004 года

Активы 2004 2003

Денежные средства 170 120

Счета к получению 600 400

Запасы товаров 840 700

Предоплаченные расходы 60 40

Всего текущие активы 1670 1260

Основные средства 2500 2100

Минус накопленный износ (600) (480)

Всего долгосрочные активы 1900 1620

Всего активы 3570 2880

Счета к оплате 350 400

Проценты к выплате 30 40

Налоги к выплате 220. 120

Всего текущие обязательства 6оо 56о

Облигации к выплате 900. 640

Всего долгосрочные обязательства 9оо 64о

Всего обязательства 15оо 12оо

Обычные акции 950 800

чистая прибыль 112Р.. 88Р

Всего капитал 2о7о.. 168о

Всего обязательства и капитал 357о 288о

Отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 2004 года

Выручка от продаж 59оо

Себестоимость реализованных товаров 3ооо

Заработанная плата и другие операционные расходы. 216о

Расходы на налоги 15о

Расходы на износ 24о

Убыток от продажи основных средств (6о)

Прибыль от ликвидации задолженности 16Р

Чистая прибыль 38о

Об операциях 2ооо года известна следующая информация: 1) Все сальдо счетов к оплате возникло в результате закупок запасов товаров.

Основные средства стоимостью 7оо долл. были приобрете-ны по следующей схеме оплаты: 1оо долл. — оплата денежными средствами, 6оо долл. — выпуск облигаций в качестве оплаты продавцу

Основные средства первоначальной стоимостью 3оо долл. и накопленным износом 12о долл. были проданы за 12о долл. (оплата денежными средствами). Убыток от сделки — 6о долл.

Денежные средства, полученные от выпуска 3оо обычных акций, составили 15о долл.

Прибыль 16о долл. была получена в результате выкупа об-лигаций учетной стоимостью 34о долл. за 18о долл.

Дивиденды 14о долл. были объявлены и выплачены.

При подготовке Отчета о движении денежных средств прямым методом сначала рассчитываются денежные средства от операционной деятельности, затем — инвестиционной и финансовой.

Расчет денежных потоков от операционной деятельно-сти в целом представляет собой корректировку статей отчета о прибылях и убытках, относящихся к операционной дея-тельности, путем сопоставления их с соответствующими сче-тами баланса.

Денежные средства от операционной деятельности

1. Расчет денежных средств, полученных от покупателей

Счет «Выручка от реализации» («Продажи») в Отчете о прибылях и убытках должен быть скорректирован на счет «Счета к получению» («Дебиторы») в балансе, чтобы получить величину продаж, оплаченных деньгами.

Делается это путем анализа (выверки) счета дебиторов:

начальное сальдо (см. баланс 1999) 4оо

конечное сальдо (см. баланс 2ооо) 6оо

оборот по дебету (продажи, см. отчет о прибыли) 59оо

67 денежные средства от продаж = продажи —

— увеличение счета «Счета к получению» (+ уменьшение счета «Счета к получению»)

Проанализируем, что мы имеем по данным отчетности: уменьшение счета или его увеличение?

1999 год 4оо долл., 2ооо год 6оо долл., т.е. произошло уве-личение счета на 2оо долл. (увеличились отгруженные, но не-оплаченные продажи, т.е. в выручку включены неоплаченные суммы).

Следовательно, увеличение счета должно быть сминусо-

Денежные средства от продаж = 59оо — 2оо = 57оо.

2. Расчет денежных средств, выплаченных при закупке запасов

Данный расчет связан с корректировкой следующей ста-тьи отчета о прибылях и убытках: себестоимость реализованной продукции или себестоимость реализованных товаров.

Для того чтобы понять логику расчета величины денежных средств, выплаченных при закупке товарных запасов, не-обходимо знать формулу расчета себестоимости реализованных товаров:

себестоимость реализованных товаров =

= запасы начальные + закупки — запасы конечные

закупки = себестоимость реализованных товаров + + запасы конечные — запасы начальные

Закупки товаров могут производиться как на условиях немедленной оплаты деньгами, так и в кредит.

Для того чтобы получить величину денежных средств, выплаченных при закупке товаров, необходимо скорректиро-вать счет закупок на сумму изменений счета «Счета к оплате».

Выплаченные денежные средства представляют собой оборот по дебету этого счета, закупки — оборот по кредиту.

оборот по дебету = с-до начальное + оборот по кредиту —

денежные средства, выплаченные при закупке запасов = = закупки + уменьшение счетов к оплате (- увеличение счетов к оплате).

Теперь мы должны узнать, сколько всего было включено в себестоимость реализованных товаров запасов, оплаченных денежными средствами.

Соединив две формулы, получим:

денежные средства, выплаченные при закупке запасов, = = себестоимость реализованных товаров + + увеличение запасов (- уменьшение запасов) + + уменьшение счетов к оплате (- увеличение счетов к оплате)

Проанализируем, что произошло: уменьшение или увеличение запасов?

1999 год запасы товаров 7оо долл. 2ооо год запасы товаров 84о долл.

Следовательно, произошло увеличение товаров на 14о долл. Эту сумму следует прибавить к себестоимости реализованных товаров.

Проанализируем, что произошло со счетом «Счета к оплате», т.е. как изменилась кредиторская задолженность по оплате за купленные запасы.

1999 год 4оо долл., 2ооо год 35о долл.

69 Следовательно, произошло уменьшение счета (умень-шилась кредиторская задолженность на 5о долл. Эту оплаченную сумму мы должны прибавить к денежным суммам, выплаченным при закупке запасов.

Денежные суммы, выплаченные при закупке запасов, = = 3ооо + 14о +5о =319о.

Расчет денежных средств, выплаченных в качестве опера-ционных расходов.

Расчет величины денежных средств, выплаченных в ка-честве операционных расходов, связан с корректировкой ста-тьи операционных расходов отчета о прибылях и убытках на сумму изменений счетов «Предоплаченные расходы».

Счет «Предоплаченные расходы» оборот по дебету — выплаченные денежные средства оборот по кредиту — величина, списанная на расходы оборот по кредиту = с-до начальное + оборот по дебету — с-до конечное

выплаченные денежные средства = = операционные расходы + увеличение предоплаченных расходов (- уменьшение предоплаченных расходов).

Проанализируем, что произошло со счетом «Предопла- ченные расходы»?

2оо3 год 4о долл., 2оо4 год 6о долл. Произошло увеличе-ние счета на 2о долл., т.е. к операционным расходам отчетного года необходимо прибавить 2о долл., оплаченных за будущие периоды.

Выплаченные денежные средства = 216о + 2о = 218о.

Расчет денежных средств, выплаченных в качестве про-центов и налогов.

Данный расчет представляет собой корректировку соот-ветствующих статей отчета о прибылях и убытках на измене-ние начисленных обязательств в балансе.

денежные средства, выплаченные в качестве процентов, = = расходы на проценты + уменьшение процентов к выплате (- увеличение процентов к выплате)

Проанализируем, что произошло со счетом «Проценты к выплате»?

2оо3 год 4о долл., 2оо4 год 3о долл. Следовательно, счет уменьшился на 1о долл., т.е. выплачено в отчетном периоде 1о долл. в качестве процентов.

Находим денежные средства, выплаченные в качестве процентов, = 7о +1о =8о.

денежные средства, выплаченные в качестве налогов, = = расходы на налоги + уменьшение налогов к выплате (- увеличение налогов к выплате)

Проанализируем счет «Налоги к выплатам»

2оо3 год 12о долл., 2оо4 год 22о долл. Следовательно, произошло увеличение счета на 1оо долл. (в отчете о прибылях и убытках показана начисленная, но не выплаченная сумма налогов).

Находим денежные средства, выплаченные в качестве налогов, = 15о — 1оо = 5о.

Денежные средства от инвестиционной деятельности

Инвестиционная деятельность обычно связана с опера-циями, затрагивающими долгосрочные (необоротные) активы.

В нашем примере это покупка и продажа основных средств.

1. Покупка основных средств.

Компания «НБА» приобрела основные средства стоимо-стью 7оо$, в качестве оплаты выпустив облигации на 6оо$ для продавца и выплатив 1оо$ в виде денежных средств.

Величина 1оо представляет собой отток денежных средств от инвестиционной деятельности и отражается в отче-те о движении денежных средств.

71 Величина 600 классифицируется как неденежная инве-стиционная и финансовая деятельность и должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.

2. Продажа основных средств.

Компания «НБА» продала основные средства стоимо-стью 300$, накопленный износ по которым составлял 120$.

Результатом этой продажи явился убыток 60$. Полученные денежные средства, 120$, представляют собой приток де-нежных средств от инвестиционной деятельности, отражаемый в отчете о движении денежных средств. Заметим, что начис-ленный в текущем году износ основных средств (расходы на износ) не является ни притоком, ни оттоком денежных средств.

Денежные средства от финансовой деятельности

Финансовая деятельность компании связана с разделами долгосрочных обязательств и собственного капитала.

В нашем примере это выпуск облигаций в оплату основ-ных средств (эта операция описана выше как неденежная инвестиционная и финансовая деятельность), выкуп облигаций, выпуск акций и выплата дивидендов.

Из дополнительной информации известно, что компа-ния «НБА» потратила 180$ на выкуп облигаций (учетная стоимость 340$, прибыль от выкупа 160$).

Величина 180 является оттоком денежных средств от финансовой деятельности.

В течение года компания «НБА» выпустила 30 акций по 0,5 долл. Полученные в результате этого выпуска 150 долл. представляют собой приток денежных средств.

Исходя из дополнительной информации, компания «НБА» выплатила в 2004 году 140$ денежных средств в виде

72 дивидендов. Величина 14о — это отток денежных средств от финансовой деятельности.

Итак, мы рассмотрели все операции с денежными сред-ствами компании «НБА».

Полученная информация представляет собой отчет о движении денежных средств, составленный прямым мето-дом, и организована следующим образом:

Отчет о движении денежных средств за год, заканчивающийся 31 декабря 2004 года (в долл. США)

Денежные средства от операционной деятельности Денежные средства, полученные

от реализации продукции 57оо

заплаченные при закупке запасов (319о)

Денежные средства, заплаченные как

операционные расходы (218о)

Денежные средства, заплаченные как проценты (8о)

Денежные средства, заплаченные как налог (5Р)

Чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности 200

Денежные средства от инвестиционной деятельности Денежные средства, полученные от

продажи основных средств 12о

Денежные средства, заплаченные при

покупке основных средств (1оо)

Чистый приток (отток) денежных средств от инвестиционной деятельности 20

Денежные средства от финансовой деятельности Денежные средства, полученные от выпуска акций . 1 5о Денежные средства, заплаченные при

выкупе облигаций (18о)

Денежные средства, выплаченные

как дивиденды (14Р)

73 Чистый приток (отток) денежных средств

от финансовой деятельности (170)

Всего увеличение (уменьшение)

денежных средств 5о

Сальдо денежных средств

на начало 2оо4 года 12Р

Сальдо денежных средств

на конец 2оо4 года 17Р

Сущность косвенного метода состоит в корректировке чистой прибыли на неденежные статьи, проводимой для того, чтобы получить величины денежных средств от операционной деятельности.

То есть чистая прибыль корректируется на суммы, кото-рые входят в расчет чистой прибыли, но не входят в расчет денежных средств.

Корректировки можно разделить на три группы:

корректировки на изменения в неденежных текущих активах и текущих обязательствах;

корректировки на статьи, которые относятся к операционной деятельности, но не требуют ни притока, ни оттока де-нежных средств;

корректировки на статьи, которые относятся к инвестиционной и финансовой деятельностям.

Рассмотрим их подробнее.

1. Первой статьей неденежных текущих активов является дебиторская задолженность или счета к получению.

Увеличение дебиторской задолженности за период оз-начает, что выручка, рассчитанная для отчета о прибылях и убытках на основе метода начислений, больше, чем полученные денежные средства.

Следовательно, чистая прибыль, полученная на основе этой выручки, должна быть уменьшена на такое увеличение.

Если вернуться к формуле, представленной выше, то стано-вится очевидным общее правило: чистая прибыль должна уменьшаться на увеличение неденежных текущих активов и увеличиваться на их уменьшение, или — увеличение неденежных текущих активов вычитается из чистой прибыли, умень-шение — прибавляется.

Из этой же формулы выводится правило для текущих обязательств: чистая прибыль должна быть увеличена на уве-личение текущих обязательств и уменьшена на их уменьше-ние; или — увеличение текущих обязательств прибавляется к чистой прибыли, уменьшение вычитается.

Экономический смысл таких корректировок можно проиллюстрировать на примере с процентами к выплате. Уве-личение этой статьи означает, что на расходы отнесено боль-ше, чем выплачено денежных средств, т.е. при расчете чистой прибыли была вычтена большая величина, чем потраченные денежные средства, следовательно, эта сумма должна быть прибавлена к чистой прибыли.

В расчет чистой прибыли входят статьи, которые не влекут ни притока, ни оттока денежных средств. Примерами таких статей являются расходы на износ основных средств, амортизацию нематериальных активов и расходы на создание резерва по безнадежным долгам. Поскольку, с одной стороны, при расчете чистой прибыли они ее уменьшали, а, с другой стороны, такое уменьшение не означает оттока денежных средств, то их величина должна быть прибавлена к чистой прибыли для расчета денежных средств от операционной деятельности.

Некоторые статьи, вошедшие в расчет чистой прибыли, не имеют отношения к операционной деятельности: это прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой дея-тельности. Следовательно, при корректировке чистой прибыли для получения денежных средств от операционной дея-тельности они должны быть элиминированы: прибыли

75 вычтены, убытки прибавлены. В результате использования косвенного метода раздел операционной деятельности отчета о движении денежных средств в нашем примере будет выглядеть следующим образом.

Корректировка чистой прибыли для получения чистого притока (оттока) денежных средств от операционной деятельности

Чистая прибыль 38о

Увеличение счетов к получению (2оо)

Увеличение запасов (14о)

Увеличение предоплаченых расходов (2о)

Уменьшение счетов к оплате (5о)

Уменьшение процентов к выплате (1о)

Увеличение налогов к выплате 1оо

Расходы на износ 24о

Убыток от продажи основных средств бо

Прибыль от выкупа акций (1бо)

Всего корректировок (18о)

Чистый приток (отток) денежных средств

от операционной деятельности 2оо$

Таким образом, результаты применения косвенного метода совпадают с результатами применения прямого метода.