68 налог на доходы физических лиц

НДФЛ: счет бухгалтерского учета

В плане счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для отражения начисления и уплаты налогов отведен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для отражения операций по налогу на доходы физлиц к этому счету необходимо открыть субсчет – «НДФЛ».

Исчисляя НДФЛ с доходов, выплачиваемых физлицам, проводки составлять не нужно – они составляются только при удержании налога и перечислении его в бюджет.

Удержание НДФЛ всегда отражается по кредиту счета 68-НДФЛ, перечисление – по дебету этого счета.

68 налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица — налоговые резиденты РФ*(1), а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Удержания из заработной платы работников организации подразделяются на осуществляемые по инициативе работодателя либо самого работника и обязательные. Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц , исчисляемый в соответствии с главой 23 НК РФ.

Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами — организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам . Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов ) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

Обратите внимание: при выплате денежных средств физическому лицу — индивидуальному предпринимателю обязанность удержания НДФЛ зависит от вида договора, в соответствии с которым они выплачиваются: по гражданско-правовому договору (например, договору поставки) обязанности удерживать НДФЛ у организации не возникает, поскольку на основании п. 2 ст. 226 НК РФ в таком случае организация не является налоговым агентом. А по трудовому договору исчисление и удержание НДФЛ производится в общем порядке.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы , определенные ст. 208 НК РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов , помимо вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей*(2), выполненную работу, оказанную услугу, являются доходы , полученные от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации недвижимости, пенсии (за исключением трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению) и стипендии, полученные в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, на основании ст. 217 НК РФ налогом облагаются:

суммы компенсаций (например, командировочных расходов, за использование личного автотранспорта в служебных целях), выплачиваемые сверх установленных законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено иное;

стоимость полученных за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.

Датой фактического получения дохода признаются: день выплаты дохода , в том числе его перечисления на счет физического лица в банке (при получении доходов в денежной форме) либо день получения доходов в натуральной форме.

Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ):

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;

доходы физических лиц , не являющихся налоговыми резидентами, — 30%;

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, — 9%;

все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии) — 13%.

Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

Доходы , освобождаемые от налогообложения

Состав выплаченных физическим лицам доходов , не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ. К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:

государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи:

— с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления,

— смертью члена (членов) семьи работника,

— ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;

суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Доходы , частично освобождаемые от налогообложения

Налоговым законодательством предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛ некоторых видов доходов , т.е. от налогообложения освобождается доход в пределах определенной суммы.

В пределах 4000 руб. за каждый календарный год освобождаются от НДФЛ, в частности, следующие доходы , полученные физическими лицами от работодателей (п. 28 ст. 217 НК РФ):

стоимость полученных подарков;

суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены им лечащим врачом*(3).

Пример 1. На основании приказа руководителя 12 января 2006 г. работнику была выплачена из кассы организации материальная помощь в сумме 6000 руб.

НДФЛ будет исчисляться с суммы, равной 2000 руб. (6000 руб. — 4000 руб.), по ставке 13%.

Следует удержать из дохода работника и перечислить в бюджет сумму налога в размере 260 руб. (2000 руб. х 13%).

Стандартные налоговые вычеты

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

профессиональные ( на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица , выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);

социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика — физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

Рассмотрим более подробно порядок предоставления работодателем стандартных налоговых вычетов (вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов , подлежащих налогообложению только по ставке 13%).

На основании ст. 218 НК РФ установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов:

400 руб. — предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., то начиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;

500 руб. — предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам , награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

600 руб. — на каждого ребенка налогоплательщика;

3000 руб. — предоставляются, в частности, лицам , получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.

Пример 2. В соответствии с утвержденным в организации штатным расписанием месячный заработок работника составляет 5000 руб. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется работнику с января по апрель 2006 г. включительно, поскольку в мае доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, составит 25 000 руб.

С января по апрель 2006 г. НДФЛ ежемесячно будет удерживаться в размере 598 руб. ((5000 руб. — 400 руб.) х 13%).

Стандартные налоговые вычеты работодателем не предоставляются, если работник добровольно не составит заявление и не представит необходимые документы (например, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС либо инвалида)*(4). Но работодатель не вправе требовать от сотрудника заявления о предоставлении вычетов. Как правило, указанные заявления оформляются при приеме сотрудника на работу, а копии документов хранятся в бухгалтерии организации.

Если в течение года в организацию принимается новый сотрудник, он также может воспользоваться стандартным налоговым вычетом на себя, при условии, что в налоговом периоде его доход с учетом сумм, начисленных предыдущим работодателем, не превысил 20 000 руб. Помимо заявления с просьбой предоставить налоговый вычет он должен представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода , по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). На практике это означает, что когда работник является внешним совместителем (т.е. работает по трудовому договору в другой организации), доходы от работы по совместительству не будут учитываться при предоставлении стандартных налоговых вычетов.

Читайте так же:  Требования к помещениям итп

При внутреннем совместительстве (работа по другому трудовому договору в этой же организации, но по иной профессии, специальности или должности) налоговым агентом по всем трудовым договорам является одна и та же организация, поскольку источник выплаты дохода у работника один. Соответственно, доходы физического лица от работы по внутреннему совместительству при предоставлении стандартных налоговых вычетов должны учитываться.

В соответствии с положениями подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется работникам, являющимся родителями*(5), супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями, имеющим на обеспечении детей:

в возрасте до 18 лет;

в возрасте от 18 до 24 лет, учащихся по очной форме обучения (студентов, курсантов и т.п.).

Обратите внимание: вычет в сумме 600 руб. предоставляется на каждого ребенка каждому из родителей независимо от того, получает ли работник другие стандартные вычеты.

Таким образом, для получения данного вычета изначально требуется одновременное выполнение следующих условий:

родство (или брак с родителем ребенка), опекунство, попечительство;

ребенок должен находиться на обеспечении (содержании) лица , претендующего на налоговый вычет*(6);

возраст ребенка и форма его обучения должны соответствовать установленным в НК РФ.

Этот вычет предоставляется с начала года либо, если право на него возникло у работника в течение налогового периода, начиная с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство). Для предоставления вычета необходимы соответствующие документы: письменное заявление физического лица , свидетельство о рождении ребенка, справки из учебного заведения либо органа попечительства и надзора. Право на вычет работник утрачивает в том месяце, в котором его доход , исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.

Право на вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18- либо 24-летнего возраста.

В соответствии с положениями ст. 218 НК РФ стандартный вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет — инвалида I или II группы.

Кроме того, в двойном размере вычет предоставляется также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям. Перечисленные лица теряют право на получение вычета в двойном размере, начиная с месяца вступления в брак. Уведомить работодателя, предоставляющего стандартные налоговые вычеты, о вступлении в брак — обязанность работника.

Иные условия (был ли ранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или нет) в данном случае значения не имеют.

Налоговый вычет на детей предоставляется на основании письменного заявления работника и подтверждающих право документов. К таким документам, в частности, относятся: паспорт налогоплательщика — родителя, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака.

Также могут быть предъявлены свидетельские показания или иные документы, позволяющие подтвердить тот факт, что налогоплательщик является одиноким родителем*(7).

Удвоенный налоговый вычет на ребенка (детей) может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (дети). Соответственно другой родитель при условии, что он уплачивает алименты (или доказал иным образом факт содержания ребенка (детей)), имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода.

Пример 3. Брак между отцом и матерью ребенка не зарегистрирован, но в соответствии со ст. 51 Семейного кодекса РФ запись об отце в свидетельстве о рождении ребенка произведена по совместному заявлению отца и матери ребенка.

Отец ребенка ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглашением об уплате алиментов, заключенным согласно ст. 100 Семейного кодекса РФ в письменной форме и нотариально заверенным.

В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в размере 600 руб., а мать — воспользоваться удвоенным вычетом в размере 1200 руб.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ

Для достоверного исчисления суммы налога , подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

— суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы , для которых предусмотрены разные налоговые ставки,

— доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога ;

— определить сумму доходов , освобожденную от налога , на которую уменьшается налогооблагаемый доход ;

— произвести из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;

— рассчитать суммы налога по каждой группе доходов , для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

— определить общую сумму налога , подлежащую удержанию с доходов физического лица , путем сложения сумм налога , исчисленных по разным налоговым ставкам.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Исчисление сумм НДФЛ производится работодателем нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам , начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения работниками заработной платы за вторую половину месяца (перечисления денег на их счета в банке) при применении организацией любой схемы начисления и выплаты заработной платы (как авансовой, так и безавансовой)*(8). Однако при выплате отпускных и при расчетах с уволенными работниками налог исчисляется и удерживается не позднее даты выплаты денег.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

На организации, имеющие обособленные подразделения, п. 7 ст. 226 НК РФ возлагается обязанность перечислить исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Сумма налога , подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из размера дохода , подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Согласно ст. 230 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны вести учет доходов , полученных от них физическими лицами , а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов .

Если сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога , подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

За неудержание и (или) неперечисление НДФЛ налоговый агент несет ответственность в соответствии со ст. 123 НК РФ. Так, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога , подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.

Взыскание неудержанного налога с налогового агента не производится, поскольку в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов. А поскольку пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога , то если организация своевременно не удержит и не перечислит НДФЛ, пени взыскиваются именно с организации.

Бухгалтерский учет сумм НДФЛ

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц , осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц «.

Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.

При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога : Д 68-1 — К 51 «Расчетные счета».

Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68-1.

Приведем несколько типовых бухгалтерских записей:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 68-1 — удержан НДФЛ с оплаты труда;

Д 70 — К 68-1 — удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации;

Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов » — К 68-1 — удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 68-1 — удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

Д 68-1 — К 51 — перечислены в бюджет суммы налога ;

Д 99 «Прибыль и убытки» — К 68-1 — начислены штрафы и пени;

Д 68-1 — К 51 — перечислены в бюджет штрафы и пени.

Отчетность по НДФЛ

Доходы каждого физического лица (сотрудников и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера) необходимо учитывать персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого применяется форма N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц «*(9). На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ*(10).

Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов . Они представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

Если численность физических лиц , получивших от налогового агента доходы , менее 10 человек, то сведения можно представлять на бумажных носителях по форме 2-НДФЛ.

Обратите внимание: работодатель не может отказать работнику в выдаче справки о полученных доходах и удержанных суммах налога (форма 2-НДФЛ). Для получения данного документа работнику следует оформить соответствующее заявление.

Читайте так же:  Договор о коллективной материальной ответственности в рб

Примечания

*(1) Физические лица , фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ).

*(2) Оплата труда в натуральном или денежном выражении, премии, носящие как единовременный, так и систематический характер, иные виды вознаграждений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, обусловленных трудовыми договорами, вознаграждения, полученные от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, и др.

*(3) Чтобы получить освобождение от налогообложения, работник представляет в бухгалтерию организации документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение медикаментов.

*(4) Письмо Минфина России от 28 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/372.

*(5) К родителям ребенка в данном случае относятся лица , признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

*(6) Согласно п. 1 ст. 80 Семейного кодекса РФ порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. Это может быть, например, соглашение между родителями о материальном обеспечении ребенка, либо об уплате алиментов, исполнительный лист на уплату алиментов.

*(7) См. письмо Минфина России от 14 июля 2006 г. N 03-05-01-04/213.

*(8) Более подробно о порядке применения схем начисления и выплаты заработной платы см.: Гущина И.Э. Начисление и выплата заработной платы // НБУ. — 2006. — N 24. — Прим. ред.

*(9) Утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.

*(10) Утверждена приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/[email protected]

И.Э. Гущина, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Академии труда

и социальных отношений, канд. экон. наук

Информационное Агентство «Финансовый Юрист»

Счет 68 Расчеты по налогам и сборам

Все операции по сборам и налогам, за исключением внебюджетных взносов в фонды, в учете компании показываются посредством счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На счете этом происходит накопление сведений по всем произведенным организацией платежам в бюджет, включая и те, которые вносятся юридическим лицом в качестве налогового агента.

Для чего нужен 68 счет?

На 68 счете учитываются:

Иными словами, на счете 68 находят свое отражение все налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством РФ, то есть только Налоговым Кодексом РФ. Что касается таких платежей, как аренда муниципального имущества и прочих подобных взносов, вносимых в бюджеты, они отражаются, например, через счет 76, поскольку счет 68 предназначен только для организации учета по налогам и сборам. Чтобы понять, что такое «налог» и «сбор», следует обратиться к Налоговому Кодексу РФ, к ст.8, где указаны следующие определения.

Налогом признается платеж, который взимается с юридического или физического лица в обязательном порядке в целях финансирования государственной и (или) муниципальной деятельности.

Также 68 счет в бухгалтерском учете используется для отражения и таможенной пошлины.

Аналитический учет

Аналитический учет по 68 счету ведется в разрезе видов сборов и налогов. Такая детализация необходима, чтобы контролировать своевременность, полноту и правильность начисления и перечисления бюджетных платежей. Более того, аналитический учет включает в себя еще и дополнительную классификацию платежей в бюджет относительно каждого вида налога и сбора:

  • по штрафам;
  • по пени;
  • по доначисленным суммам налогов, исходя из результатов проверки;
  • по самостоятельно доначисленным суммам налогов.

Такая дополнительная детализация помогает сделать учет налогов и сборов на 68 счете более прозрачным и понятным.

Что отражается по дебету и кредиту (проводки)

По кредиту 68 счета отражаются те суммы, которые необходимо внести в бюджет на основании деклараций, расчетов и иной отчетности, в частности:

  • Д99 «Прибыли и убытки» К68 – начислен налог на прибыль;
  • Д75 «Расчеты с учредителями» К68 – с дивидендов учредителей компании удержан налог;
  • Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К68 – НДФЛ удержан с зарплаты и иных доходов, выплата которых производится на основании трудового договора;
  • Д90 «Продажи» К68 – отражено начисление акциза или НДС;
  • Д91 «Прочие доходы и расходы» К68 – начислен имущественный налог;
  • Д98 «Доходы будущих периодов» К68 – отражено начисление налога, связанного с получением доходов будущих периодов, например, НДС с полученных арендных платежей авансом.

В дебете 68-го счета учитываются:

  • суммы, фактически внесенные в бюджет с расчетного счета. Стоит отметить, что платить наличными МинФин РФ разрешил только госпошлину. А вот принадлежность денег, за счет которых производится внесение налога – заемные или собственные, — значения не имеет;
  • суммы по НДС, взятые для вычета со счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (в момент принятия актива, работы или иного объекта к учету на основании счета-фактуры).

В учете на все эти суммы делаются следующие проводки:

  • Д68 К51 «Расчетные счета» — уплачен в бюджет сбор или налог;
  • Д68 К19«Налог на добавленную стоимость» — принят к вычету НДС.

Счет 68 – активный или пассивный?

Счет 68 – активный или пассивный?

Похожие публикации

Все организации вне зависимости от своего статуса признаются налогоплательщиками. Состояние расчетов с бюджетом отражает счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Анализ записей дает представление о начисленных и исполненных обязательствах, наличии кредитовой или дебетовой задолженности по налогам.

Характеристика счета 68

Организации и предприниматели по итогам своей экономической деятельности должны часть своих средств перечислять в пользу бюджета. Такие же обязанности присутствуют и у физических лиц.

Начисление налогов у юридических лиц отражает 68 счет в бухгалтерии. Операции по уплате бюджетных обязательств также формирует бухгалтерский счет 68.

Записи содержат данные о начисленных и уплаченных налоговых обязательствах самой организации, отражается состояние налогов, удержанных с работников, приводятся данные о косвенных налогах, в том числе заявленных к вычету.

68 счет – активный или пассивный?

Счет 68 в бухгалтерском учете может иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо, в зависимости от характера задолженности. В случае переплаты налоговых обязательств сальдо становится дебетовым. При наличии задолженности, напротив, сумма, которую требуется перечислить в бюджет, располагается на кредитовых остатках.

Аналитический учет по счету 68 ведется отдельно по каждому виду налога. Итоговый результат суммируется, при этом по одним платежам сальдо может принимать дебетовое значение, по другим ― кредитовое.

Таким образом, счет 68 относится к группе активно-пассивных счетов. Сальдо по этим записям является развернутым, то есть дебетовое отражается в активе баланса, кредитовое же входит в состав пассива.

Счет 68 в бухгалтерском учете

Начисление налоговых обязательств по итогам экономической деятельности происходит с использованием счета 68. Каждому виду налога, которые должна перечислять организация, соответствует свой субсчет.

По способам начисления различают следующие виды налогов:

  1. Имущественные. Платятся за владение каким-либо объектом ― транспортом, землей, имуществом на балансе организации. Налоги рассчитываются исходя из стоимости облагаемой базы, не зависят от результатов деятельности фирмы.
  2. Косвенные налоги входят в стоимость товара или предоставленных услуг (НДС, акцизы, таможенные сборы). Конечным плательщиком считается непосредственный потребитель.
  3. Налоги по результатам экономической деятельности. Рассчитываются на основании полученной прибыли.

Кредит счета 68 показывает начисленные суммы, которые необходимо перечислить в бюджет. Данные должны совпадать с результатами налоговой отчетности ― декларациями, расчетами. Дебет 68 счета показывает операции по погашению задолженности или по уменьшению суммы налоговых обязательств.

Проводки по счету 68

Аналитический учет осуществляется по всем видам налогов. Корреспонденция счета 68 зависит от характера операции, как характеризуется в отдельных случаях 68 счет ― активный или пассивный. Так, дебет сч. 68 формируется в следующих случаях:

  1. При уплате в бюджет ― Дт 68 ― Кт 51.
  2. При наличии «входящего» НДС ― Дт 68 ― Кт 19 ― принять к вычету НДС за полученные товары, услуги.

По кредиту счет 68 в бухгалтерском учете проводки может формировать следующие:

  • Дт 99 ― Кт 68 ― начисление налога на прибыль;
  • Дт 91 ― Кт 68 ― отражен НДС от реализации по прочим (не основным) видам деятельности;
  • Дт 90 ― Кт 68 ― НДС учтен в стоимости товара;
  • Дт 70 ― Кт 68 ― начислен НДФЛ при расчете заработной платы, используется счет 68. 1.

При зачете налоговых обязательств проводка будет выглядеть следующим образом:

  • Дт 68 ― Кт 68, по сч. 68 субсчета будут соответствовать видам налогов, которые участвуют в операции. Зачет налогов проводится при наличии подтверждения налоговой инспекции в рамках бюджетов одного вида (федерального, регионального, местного).

Пример 1

Начислена заработная плата в размере 45 000 рублей. Удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 5850 рублей. Для отражения налога на доходы физических лиц в проводках используется счет 68 1:

  • Дт 26 ― Кт 70 ― 45 000 рублей ― начислена заработная плата;
  • Дт 70 ― Кт 68 1 ― 5850 рублей ― удержан НДФЛ;
  • Дт 68 1 ― Кт 51 ― 5850 рублей ― НДФЛ перечислен в бюджет.

Пример 2

Приобретены товары на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% 7200 рублей. Изготовлена для реализации продукция на сумму 88 500 рублей, в том числе НДС 18% 13 500 рублей. Необходимо перечислить в бюджет налог на сумму 6 300 рублей. НДС отражается как 68 субсчета 2.

  • Дт 26 ― Кт 60 ― 40 000 рублей ― оприходован товар от поставщика;
  • Дт 19 ― Кт 60 ― 7200 рублей ― отражен «входной» НДС;
  • Дт 62 ― Кт 90 ― 88 500 рублей ― реализация продукции покупателю;
  • Дт 90 ― Кт 26 ― 75 000 рублей ― отражена себестоимость реализованного товара без НДС;
  • Дт 90 ― Кт 68 2 ―13 500 рублей ― начислен НДС при реализации товара покупателям;
  • Кт 68 2 ― Дт 19 ― 6300 рублей ― сумма НДС к уплате.

Анализ счета 68

Более подробно состояние расчетов по налогам предприятия можно увидеть, проанализировав субсчета к счету 68. Каждому налогу или сбору соответствует отдельный субсчет, расчеты также ведутся обособленно друг от друга. Действующий перечень закрепляется в учетной политике субъекта, план счетов 68 счет может подразделять следующим образом:

  • 68 01 счет бухгалтерского учета отражает состояние расчетов о НДФЛ за наемных работников;
  • 68 02 ― счет, отражающий начисленный НДС;
  • 68 03 ― акцизы;
  • 68 04 ― налог на прибыль;
  • 68 06 ― налог на землю;
  • 68 07 ― транспортный налог;
  • 68 08 ― налог на имущество организаций;
  • 68 10 ― прочие платежи в бюджет;
  • 68 11 ― ЕНВД;
  • 68 12 ― налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.
Читайте так же:  Трудовой договор электромонтера опс

Субсчета 68 счета бухгалтерского учета используются, в зависимости от вида и характера деятельности экономического субъекта. Представленный список может быть дополнен или сокращен.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68 содержит сводные сведения, может рассматриваться как в целом по обязательствам организации, так и отдельно по каждому виду.

Начислен НДФЛ (бухгалтерская проводка)

Начислен НДФЛ — проводка по налогу должна появиться в бухгалтерском учете организации. Как ее правильно записать? Какие счета учета будут задействованы? Давайте с этим разберемся по порядку.

Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)

Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:

  • резиденты РФ;
  • нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).

Кто является резидентом по НДФЛ, читайте в статье «Налоговый резидент России для целей НДФЛ».

Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Правильное определение даты удержания налога важно для заполнения отчета 6-НДФЛ. Подробнее об этом — в статье «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ».

Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.

Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.

Как рассчитать налог на доходы физических лиц по трудовому договору (формула)

Основной вид дохода, при котором организация становится налоговым агентом по НДФЛ, — это начисления по трудовому договору.

Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к трудовому договору.

В каких случаях премии не облагаются НДФЛ, читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».

Со всех этих выплат, за минусом представляемых вычетов (ст. 218, 219, 220 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов и 30% для нерезидентов, кроме перечисленных в ст. 227.1 НК РФ.

Формула для расчета НДФЛ следующая:

НДФЛ = (Дох – Выч) × Ст,

  • НДФЛ — величина налога к удержанию;
  • Дох — сумма дохода сотрудника за месяц, включая премии, надбавки и т. д;
  • Выч — сумма вычетов (детский, имущественный, социальный), предоставляемых по заявлению работника;
  • Ст — ставка налога (13% для резидентов, 30% для нерезидентов).
  • Дт 44 (20, 26) Кт 70 «Ф.И.О. сотрудника» — начислена заработная плата;
  • Дт 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ;
  • Дт 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кт 51 (50) — выдана заработная плата;
  • Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

О том, как удерживается НДФЛ с трудовых доходов работников, являющихся гражданами стран — членов ЕАЭС, читайте в материале «В каких случаях гражданам стран — членов ЕАЭС полагается 13%-ная ставка НДФЛ?».

Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)

При получении от организации низкопроцентного или беспроцентного займа у сотрудника возникает материальная выгода в части экономии на процентах. При этом имеет значение, в какой валюте оформлен договор займа.

Если он оформлен в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке (указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У) и составляет:

  • с 19.09.2016 — 10% (информация Банка России от 16.09.2016);
  • с 27.03.2017 — 9,75% (информация Банка России от 24.03.2017);
  • с 02.05.2017 — 9,25% (информация Банка России от 28.04.2017);
  • с 19.06.2017 — 9% (информация Банка России от 16.06.2017);
  • с 18.09.2017 — 8,5% (информация Банка России от 15.09.2017);
  • с 30.10.2017 — 8,25% (информация Банка России от 27.10.2017);
  • с 18.12.2017 — 7,75% (информация Банка России от 15.12.2017);
  • с 12.02.2018 — 7,5% (информация Банка России от 09.02.2018).

Если заем оформлен в валюте, то установленное пороговое значение — 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если проценты меньше пороговых значений или не взимаются совсем, с разницы удерживается НДФЛ по ставке 35%.

По начислению НДФЛ проводки лучше рассмотреть на конкретном примере.

Организация выдала заем сотруднику Иванову И. И. (резиденту РФ) сроком на 1 год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа. Размер займа — 500 000 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 50 — 500 000 руб. — сумма займа выдана Иванову 15.01.2018.

Доход с суммы матвыгоды с 2016 года вне зависимости от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь 2018 года. Частичного возврата займа в январе не было. Число дней, за которые рассчитывается материальная выгода с 16.01.2018 по 31.01.2018, составляет 16.

500 000 × 0,03 × 16/365 = 657,53 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 91 — 657,53 руб. — начислены проценты за пользование займом за январь 2017 года.

Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды.

2/3 × 7,75% = 5,17% — порог, учитывая действующую ставку рефинансирования.

5,17 – 3 = 2,17% — процент по материальной выгоде.

500 000 × 0,0217 × 16 / 365 = 475,62 руб. — материальная выгода за январь 2018 года. Рассчитаем с нее НДФЛ (35%): 475,62 × 0,35 = 166 руб.

Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог бы удержали по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Дт 70 (73) «Иванов И. И.» Кт 68 «НДФЛ» — 166 руб. — НДФЛ с материальной выгоды за январь 2018 года удержан из зарплаты (или других доходов) работника.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — 166 руб. — НДФЛ с экономии на процентах за январь 2018 года перечислен в бюджет.

Начисление НДФЛ при командировочных расходах

Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и расходы на наем жилого помещения, не подтвержденный документально, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Нормы для суточных установлены в пределах: при командировках по России — не более 700 руб. в день, при командировках за границу — не более 2 500 руб. в день.

Об аналогичных ограничениях, введенных для суточных с 2017 года в части начисления страховых взносов, читайте в этой статье.

При выплате организацией сотруднику суточных по внутреннему приказу выше установленной нормы делаются следующие проводки:

Дт 71 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 50 (51) — выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы.

Дт 44 (20, 26) Кт 71 «Ф. И. О. сотрудника» — начислены командировочные расходы.

Дт 70 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен НДФЛ с сумм по командировкам, превышающим норму. Датой получения такого дохода с 2016 года считается последний день того месяца, в котором утвержден соответствующий авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ранее его учитывали на дату утверждения авансового отчета.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды

Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель — физлицо, то с 01.01.2015 его доход облагается НДФЛ по ставке 13% (до 2015 года ставка составляла 9% — ст. 224 НК РФ). Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на счете 75, но если учредитель — не сотрудник организации, то используется только счет 75.

Дт 84 Кт 75 «Ф. И. О. учредителя» — начислены дивиденды.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ с дивидендов.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 51 — выплачены дивиденды учредителю за минусом НДФЛ.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

КБК для уплаты НДФЛ с выплаченных дивидендов ищите в статье «КБК для уплаты НДФЛ с дивидендов в 2017-2018 годах».

Приобретение работ, услуг у физического лица

Еще одна ситуация, которая может возникнуть, — это приобретение работ или услуг (например, по аренде нежилого помещения) организацией у физлица. В силу ст. 226 НК РФ организация в этом случае обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ).

В этом случае делаются проводки:

Дт 08 (10, 20, 26, 44) Кт 76 «Ф. И. О.» (60) — приобретен товар (услуга) у физлица.

Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 51 — перечислена сумма за товар (услугу) физлицу за вычетом НДФЛ.

Основное, что нужно помнить, — НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, на нем необходимо вести аналитику по каждому физлицу, из доходов которого был удержан НДФЛ. А также следует помнить, что законодательно установлены необлагаемые налогом доходы физического лица — все они перечислены в ст. 217 НК РФ.

Хозсубъекты, выплачивающие доходы физлицам, становятся налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога. Учет НДФЛ ведется с использованием счета 68, субсчет НДФЛ, в корреспонденции со счетами, соответствующими осуществляемой операции.

Рубрики: Без рубрики